摘要：伴随着2014年1月1日起铁路运输和邮政业纳入“营改增”试点，国家财政部和国家税务总局于4月30日印发《关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通知》，明确从2014年6月1日起，将电信业纳入营改增试点范围，实行差异化税率。增值税与电信企业原先适用的营业税相比，具有价外税、差额征税、视同销售、以票控税和特有征管模式5个特点，“营改增”工作的推进势必给电信运营企业的经营策略与运作模式带来极大的挑战。本文全面细致的分析了“营改增”实施后对企业运营结果与运营管理方面的影响及其原因。根据影响分析，确定了优化收入结构、提升可抵扣成本抵扣率、调整促销模式和规范内部管理四个方面的应对思路。
关键词：营改增；电信企业；影响分析；应对策略
中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2015）006-000-02
一、“营改增”政策解读
在财政部和国家税务总局于2014年4月29日联合下发《关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通知》中（下称财税43号文件），对电信业 “营改增”的实施进行了明确的要求与规范。“营改增”的实施不仅仅是税种和税率的变更，对电信企业以往的经营策略与经营运作模式都带来了改变。以下将针对电信企业，对“营改增”政策中的关键环节进行解读。
1.差异化税率要求电信企业梳理现有各项业务收入明细、清晰划分业务类型，按不同税率进行纳税。同时差异化税率导致不同业务适用税率不同，高税率与低税率业务混合的产品或套餐，如果不进行拆分，将全部按高税率计税。此外对于月租费、保底消费、停机保号费、沉淀资金、滞纳违约金等综合业务功能费，需按上年整体客户基础和增值电信服务比例分拆并纳税。
2.对于电信企业而言，增值税模式下销售代销货物，无偿提供应税服务，无偿赠送外购货物，需视同应税货物、应税服务确认销项税额，如：企业营业厅代销其他企业充值卡、手机终端；营销套餐及活动中免费赠送客户商品或电信服务的行为；员工免费使用电信服务；公益性赠送电信服务等业务或营销方案都将视同销售并计算销项税额。
二、“营改增”对电信企业的影响
1.对企业营业收入的影响
“营改增”实施后，电信企业需根据基础电信业务收入和增值电信业务收入额缴纳11%和6%的增值税。由于在经营过程中，基础电信业务收入和增值电信业务收入比重会产生轻微波动，预测综合税率将在7%至9%之间。由于增值税是价外税，原理上应由消费者负担。但目前电信市场竞争局势非常激烈，消费者普遍对通信价格十分敏感。在已有的定价机制下，电信企业在很长一段时间内都不存在产品提价的空间。电信企业在无法通过提高价格等方式来实现税负转嫁的情况下，只能将现有经营收入进行价税分离，进而直接导致经营收入降低7%至9%。
2.对企业营业成本的影响
相对于其他生产企业，电信企业作为典型的通信服务企业，企业性质导致在营业成本进项抵扣上完全无法抵消营业收入降低带来的影响。主要原因有四个方面：一是电信企业职工薪酬（包含劳务租赁费）尚未纳入营改增抵扣范围，电信企业的人工成本全部无法产生进项抵扣。二是 “营改增”之前电信企业的线路设备投资均不可以抵扣，在运营成本中占比较大的折旧摊销费用不能产生进项税。三是电信企业为维持设备运转所产生大机房电费成本，由于网络覆盖范围大，设备机房数量众多且分布区域广，无法有效的集中与房屋产权方协调电费抵扣的事宜，难以获得应有的进项抵扣。
3.对企业促销模式的影响
在“营改增”前，电信企业普遍采用预存话费赠送实物礼品、积分兑换实物礼品等促销方式。由于增值税视同销售范围较营业税有了很大的扩展，导致“营改增”后电信企业绝大多数促销模式都会被归为视同销售行为，将会带来应交税额的变化。
三、电信企业的应对措施
1.优化收入结构
由于差异化税率的存在，优化电信企业收入结构，降低高税率语音业务收入比重是减轻企业销项税负的关键因素。从电信市场环境看，随着移动互联网的发展，OTT互联网应用对语音短信业务的替代越发严重。OTT应用在短信和语音业务方面的高歌猛进，致使原本就进入下行通道的电信企业语音业务下滑幅度更加明显，在内外双重影响下电信企业应及时调整业务发展思路，通过重新规划产品定位和产品设计，进而达到优化收入结构，降低销项税负的目标。从电信行业趋势看，面向家庭客户语音通话资费在不断下调，以日本运营商DOCOMO为例，该企业推出了不限通话时长和通话次数定额制收费计划，手机用户每月缴费2700日元，普通固话用户每月缴费2200日元，就可以随意打电话。信企业应重新设计针对家庭用户的融合套餐，调整套餐内的业务比重。在确保套餐价格基本不变的前提下，将原有语音时长模块替换为低门槛的语音优惠包，如10倍包月、本地随易打等，利用价格低、优惠幅度大的语音产品吸引用户使用高价值宽带，影音家庭等增值业务。进而改善收入构成，提升数据业务、增值业务等低税率业务占比。
2.实施“营改增”后，由于电信企业营业成本中占比较高的成本费用不属于目前增值税可抵扣范围，或者无法取得应有的进项抵扣
因此在现有可抵扣成本中，如何提高抵扣率，是电信企业降低成本支出，提升盈利能力的关键因素。为此建议电信企业应认真对供应商信息进行梳理，并对现有的供应商进行排查，完善供应商的税务信息；建立并统一供应商信息数据库，保证供应商信息数据的一致性，规范相关业务人员的采购行为。同时电信企业需加强企业内经济业务报账管理，修订报账流程，在严格把控进项关、提升可抵扣成本抵扣率的同时，加强增值税发票管理，控制企业税务风险。
3.营改增”后由于视同销售范围扩大，促销模式的选择直接影响到企业的税负情况
因此电信企业应组织市场、财务等部门梳理现有的促销方案，逐一评估各类促销方案可能带来的税负影响。根据政策分析，在消耗相同资源的情况下，折扣折让方式赠送自有通信费用给电信企业带来的利润最高、税负最低。为此电信企业“营改增”后营销方案的制定需要进行税收筹划，以不加重企业税负为目的，围绕“积分兑换自有业务”、“折扣折让”等促销方式设计促销方案。财务人员应参与促销方案的制定过程，对于新的促销方案积极提出意见并监督整个流程，通过深入业务前端对营销方案涉及的税金进行预测，提醒并指导市场人员相应风险点，确保企业税负合理。
4.“营改增”的实施，不仅仅是简单的税制转换，增值税票控税、进项抵扣的机制，对电信企业的增值税管理水平提出了更高的要求
增值税链条涉及到企业管理的各个环节，对企业的经营合规性和综合管理能力要求更高，因此电信企业需在内部加强各环节的管理，一是由于差异化税率导致不同业务适用税率不同，高税率与低税率业务的混合时，如不能分别核算，将从高税率计征税额。因此电信企业在收入分类上应进行重新的梳理与规范，明确套餐内各业务收入拆分原则和确认方法，对于不适应增值税管理要求的，应及时做出调整。二是由于增值税、实行的是“以票控税”，增值税专用发票除了具有一般发票的销售凭证作用外，还具有完税凭证作用。因此电信企业在“营改增”后需规范发票开具的流程与制度，降低税务风险。三是在“营改增”初期，电信企业应该主动加强与主管税务机关的沟通，了解最新税收法规，减少双方对政策理解的歧义，特别是电信业务分类、套餐分拆方法等，应争取获得当地税务机关对企业的认可，必要时要进行报备或报批，尽量降低差异化税率带来的监管风险。同时，在电信企业如涉足新行业、资产处置、重要会计政策变更等重大事项的时候，应主动与税务机关咨询相关的税务法规，听取来自税务机关的意见和建议，以保证企业依法诚信纳税，维护合法权益，防范税务风险。
四、结论与展望
“营改增”这项税制改革对电信企业而言，是一项从运营模式到财务管理的全方位挑战。虽然“营改增”会给电信企业带来短期的经营业绩影响，但增值税具有规范内部管理、避免重复纳税的双重优点，这要求电信企业继续推进集中管理和专业化运营。电信企业应在确保“营改增”顺利衔接的基础上，抓住“营改增”契机，主动调整思路，创新发展，拓展业务模式，完善经营方式，围绕优化收入结构、提升可抵扣成本抵扣率、调整促销模式和规范内部管理等方面积极采取措施，提升企业整体管理水平，以主动的姿态应对“营改增”带来的变革。
参考文献：
[1]胡芸玮.“营改增”对我国电信业的影响.财会月刊，2013（11）.
[2]王茜，李子恒，陈志.对企业“营改增”几大误区的分析及改进建议.财会月刊，2013（5）.
[3]饶柳，付忠，禹权.电信运营商如何应对营改增.中国信息产业网，2013（11）.
作者简介：何 帆，西安邮电大学2012级工商管理硕士，就职与中国铁通集团有限公司陕西分公司。