【摘要】随着国际贸易战和国内供给侧结构性改革的影响，市场低迷，对各行业都造成了较大的影响。即使是我国工业支柱产业的钢铁企业，同样面临着市场竞争的挑战。增值税作为钢铁企业的流转税，合理的增值税筹划成为钢铁企业税务管理的重要内容，成为钢铁企业顺利发展的保障之一，特别是中央大力推行减税降费等有效的积极财政政策下，增值税筹划能够有效帮助钢铁企业重振实体经济，实现高质量发展。本文主要从强化钢铁企业增值税纳税筹划意识，减少增值税纳税筹划风险，构建增值税预控体系三个方面对提升企业效益的有效措施进行分析探索，最终实现钢铁企业降本增效，促进钢铁企业主营业务利润的提升。
【关键词】钢铁企业;增值税筹划;意识;企业效益
一、增值税税收政策背景分析
今年以来，由于前期钢材价格高位运行，钢铁产能得到了很大程度的释放，产能过剩造成钢材价格高位回调，以及国际贸易战影响，钢铁产品利润率进一步降低，钢铁行业的利润率水平同比下降了15%左右。2019年4月1日起，我国施行的减税降费政策将制造业等行业增值税税率从16%降至13%，同时扩大进项税抵扣范围，试行期末留抵退税制度。增值税作为流转税，具有实行比例税率、税款抵扣、价外税等特点，如何有效利用这一完善税制、优化收入分配格局的重大改革，积极应对增值税缴纳中发现的问题。在充分研究现行税收政策的基础上，合理的增值税纳税筹划，已经成为经营管理企业的一个非常重要和关键性的组成部分。
二、钢铁企业增值税纳税筹划现状
（一）增值税政策变化大、变化快，给税收筹划带来了很大的难度
钢铁企业往往对企业经营成本和资金管理比较重视，但是缺乏对增值税的管理，更不用说增值税纳税筹划了。从2017年7月1日增值税税率由17%、13%、11%、6%四档简并到17%、11%、6%三档之后，自2018年5月1日起又下调至16%、10%、6%三档，这次又进一步调整到13%、9%、6%三档，增值税税率变化之大变化之快，凸显增值税作为国家实行积极财政政策的重要工具，具有不确定性，时效性非常短的特点，给税收筹划带来难度。2019年3月份，财政部、税务总局、海关总署三部门联合发布《关于深化增值税改革有关政策的公告》（以下简称《公告》），其中提到，自今年4月1日起，我国第一次试行全行业的增值税期末留抵税额退税制度。如果企业没有认真解读，就容易造成部分可以留抵税额没有退税，发生错失优惠政策的情况。因此企业需要掌握增值税及其附加税的相关减免政策，才能够做出有利的税收筹划。
（二）企业内部管控基础薄弱，给税收筹划带来困难
如果钢铁企业管理人员对税收筹划没有正确认识，没有开展税收筹划的基础条件，则会严重影响税收筹划的工作开展。例如有些钢铁企业在会计核算上不健全，账面结构残缺，会计信息缺失，就会造成筹划基础薄弱，在这样的基础上的税收筹划就会出现风险。另外，企业没有完善的会计制度，合理的内部结构，明确的人员分工，也会造成企业缺失良好的税收筹划基础条件。
（三）财务不懂业务、不精税法，给税收筹划带来困难
由于企业缺乏对财务的有效管理，有可能在采购、技改等环节取得的发票是虚假发票或者不是增值税专用发票。如果取得的是虚假发票，就会导致做进项税额转出，而且采购成本也不能在企业所得税前扣除，造成企业多交增值税和企业所得税;如果企业取得的不是增值税专用发票，而是增值税普通发票，就会导致进项税额减少，多交增值税。企业在购进原材料钢材或者固定资产时，从账务处理上，进项税额转出部分如果是不符合规定的增值税专用发票，就会计算进原材料生产成本或者固定资产的折旧成本中去，使得企业的利润减少，所以说企业取得不合规增值税专用发票或者不能及时转交进项抵扣凭证，不仅减少了可抵扣进项税额，导致采购的原材料不能所得税前扣除，不仅要多交增值税，还要补缴企业所得税，资金占用影响公司资金链，提高了公司资产负债率，增加了财务费用。
（四）增值税涉及环节多，给税收筹划带来困难
增值税是针对各环节征税，上道环节的税，下道环节进项抵扣，环环相扣，在合理筹划上存在难度，而钢铁企业又是生产工艺比较复杂，生产流通环节比较多的行业，故需要钢铁企业具备规范性的纳税筹划管理体系，对增值税预算设计的税种和税率区分，比如财务部根据年度财务预算、生产经营指标，来编制增值税年度预算，有效指导全年的纳税工作。另外，钢铁企业内部设立增值税领导小组，保障纳税筹划体系的执行力和实施效果。
三、钢铁企业增值税纳税筹划对策
（一）强化税收筹划意识，提升管理效益
在企业内部强化税收筹划理念，对相关业务部门工作人员进行培训，提升纳税意识，营造纳税筹划氛围。利用钢铁企业自身庞大的资源，成立钢铁技术研究中心，针对本企业产品特点加大研发力度，并根据市场需求升级产品。利用税收优惠政策在研发成本相對较低的情况下完成产业升级，转变生产方式，提升管理效益。
（二）改变交易模式和成本核算模式，强化企业发票管理，减少增值税纳税筹划风险
一是加强节税会计政策的运用，比如利用产品运输周期长的特点为了方便客户，钢铁企业通过分拆业务将传统的钢铁业务拆分为销售和运输，适用混合销售的情况，则销售适用13%的税，而运输则按9%税率缴纳。企业要针对发票管理复杂等问题，与原材料、固定资产等上游采购商进行协商，使得采购对象能够更规范地提供发票，让企业能够更多地抵扣进项税。二是合理运用针对性的成本核算方式。针对规模大、品种单一的钢铁企业，可以采用品种核算方式，而对那些规模大、品种多、生产工艺比较复杂的大规模钢铁企业，则可以选择分步核算法更加有效。
（三）钢铁企业税负降低的方式
钢铁企业可以利用不同交易方式和不同交易地点缴纳不同的税金方式达到节税目的，也可以延长供应链，将钢铁采购部门独立出去，设立专门的供货公司，重组、合并、分立钢铁企业等资本交易方式把企业的税负降低。
（四）增值税优惠政策的政策效用
钢铁企业尽可能多利用税收优惠政策，比如购进固定资产一次性抵扣，以及地方税收减免政策等。然后，钢铁企业应当对增值税政策进行全面梳理，充分利用增值税政策中的稳定的出口退税机制，实现增值税筹划，比如在出口产品的同时，取得出口报关单等有关凭证，国家会办理该项出口货物的退税。最后，钢铁企业管理者需要了解立法者意图，规避纳税筹划风险，让增值税纳税筹划的弹性空间更大。
（五）对供应商的选择
钢铁企业对不同的供应商，所需缴纳的税款都不同。根据财务评价指标，如利润最大化、税金最小化或净现金流量最大化来选择钢铁企业的供应商。如果是一般纳税人，其增值税税率一般为13%，运输公司的增值税税率为9%;如果是小规模纳税人，其增值税税率一般为3%;如果是个体工商户或者是个人，则其只能提供税务局代开的普通发票。所以，在采购价格（含税）一样的情况下，钢铁企业一定要选择一般纳税人作为供应商，其次为小规模纳税人，最后才是个体工商户和个人。只有这样，企业才会尽可能多地取得进项税额，从而减少增值税的支出。
（六）对销售政策选择
在销项税的筹划上，钢铁企业的销售对象70%是经销商，经营业务中，通常根据经销商的需求而给予价格优惠，依据税法规定，价格折扣如果体现在一张发票上能够有助于减少销项税，比如要销售给经销商100吨，为了鼓励合作赠送5吨，这样子就要按照105吨计算销项，如果折扣价格单独开具发票，是无法减少銷项的。而现金抵扣只是节省了资金，却没有达到销售过程中的抵减销项税的目的。所以，企业最好采用价格折扣的折扣销售方式，并且折扣额和销售额开具在同一张发票，或者直接核减销售价，才能够减少销项税。
（七）构建企业增值税预控体系
增值税预控体系包括建立增值税预算体系、核算与分析体系、考核体系和信息化运行体系。钢铁企业通过预算体系编制增值税月度预算、季度预算和年度预算，动态控制进销项税额，准确及时地实施税控。核算与分析体系是对实际增值税税负水平与预算的偏差进行分析，从而确定销售数量和销售价格的影响，税负偏高能够及时采取应对措施。考核体系是根据各单位报表所反映的数据，经过对比分析，明确发生增值税漏报、错报的相关单位和责任人，将增值税预算完成情况进行考核，纳入各科室的经济责任考核，提升工作质量，降低企业税负。
四、小结
增值税筹划直接关系钢铁企业的销售收入和生产成本，体现了企业价值最大化。因此，钢铁企业应当要增强增值税筹划意识，关注增值税的政策效用，培养综合型人才，构建增值税筹划预控体系，及时地将国家的有利政策贯彻落实到企业的日常经营业务中去，提出合理避税，提升企业竞争力，最终成为企业实实在在的经济收益。
（河北海天建设有限公司，天津 056400）
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