【摘要】随着我国经济的蓬勃发展和社会主义改革的不断深化，我国的税制逐渐不适应我国的经济发展步伐。其中营业税中的重复征税问题日趋严重，严重制约着我国企业，尤其是第三产业的发展。为进一步完善税制，释放改革红利，经国务院批准，明确从2014年6月1日起，将电信业纳入营改增试点范围。这一措施给电信行业带来机遇的同时也带来了一系列严峻的挑战。本文将对营改增对电信企业财务管理的影响进行分析，并尝试提出合理化建议。
【关键词】营改增 电信行业 财务管理
为了促进第三产业的发展，我国从2012年1月1日，首先在上海试点地区开展了营改增试点。自2013年8月1日，开始了在全国推行营改增，并扩大了改革的范围，包括在2014年将电信业纳入了营改增。近年来，通信技术发展迅速，通信行业成为全世界发展速度最快的行业之一。目前，我国的信息通信基础网络已经实现了全国覆盖，电信业的网络规模和用户数均成为世界第一。通信业作为第三产业中重要的行业，它的税收政策受到社会各界的密切关注。
一、营改增概述
（一）营改增的主要内容
营改增是营业税改为增值税的简称，即将以前缴纳营业税的应税项目改为缴纳增值税。营业税是对提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产课征的税收，一般着眼于营业额，每增加一次流转，就要全额缴纳一次营业税，全链条存在重负纳税。增值税是对商品和应税劳务在流转过程产生的增值额征收的税种，环环相扣，全链条不存在重复征税。
（二）营改增原因分析
营改增更适合我国经济发展的要求，具体表现在以下方面：
1.营改增可以解决营业税重复征收的问题，提高增值税纳税链条的完整性。营业税和增值税不会同时调节一项经济活动，二者交叉征收。这会导致增值税纳税人外购劳务负担的营业税和营业税纳税人外购货物负担的增值税，均无法进行抵扣，破坏了增值税抵扣链条。
2.营改增有利于社会分工，保值税收中性，发挥市场作用。以劳务价值全额为税基的营业税，每增加一次流转就增加一重税收。有的企业为了减少流转，盲目扩大企业业务范围，将生产内部化，以期望减少缴纳营业税。在这种情况下营业税的征收会干扰企业运行决策，不利于市场经济下的社会分工和行业专业化。
3.营改增有利于提高我国企业在国际市场的竞争力。随着经济全球化，我国企业劳务输出不断增长。在实行营业税时，营业税无法像增值税一样执行出口退税，将增大我国企业的成本，不利于在国际市场的竞争，阻碍了我国服务贸易国际化进程。
二、营改增对电信行业财务管理的影响
（一）对电信行业财务方面的影响
1.对企业收入的影响。营业税是价内税，增值税是价外税，增值税的价税分离将直接导致电信企业收入的下降。虽然工信部联合发改委发布《关于电信业务资费实行市场调节价的通告》，提出对所有电信业务资费均实行市场调节价，电信企业可以自主制定具体资费结构、资费标准和计费方式，则企业可以通过调节价格来实现税负的转移，但是在激烈的市场竞争环境下，短期内，运营商不可以用提升价格的方式让税负转移，则运营商收入的一部分会成为增值税销项税额，直接导致收入指标的降低。
2.对税收负担的影响。电信行业，营业税率3%，营改增后，提供基础电信服务，税率为11%，提供增值电信服，税率为6%，税率有所上升。电信行业是典型的服务型企业，在成本费用中，能够用来抵扣的费用不多，主要的成本费用有人工成本、固定资产。其中，劳务派遣人人员的工资暂未被纳入营改增范围，营改增之前的固定资产不能进行抵扣，增值税可抵扣项目较少。其次，营业税计入“营业税金及附加”作为企业成本，期末冲减企业利润，减少所得税。在实行增值税后，增值税计入“应交税费”科目，不作为企业经营成本，无法冲减利润，减少缴纳所得税。
（二）对运营模式的影响
在激烈的市场竞争环境下，企业为了吸引消费者，满足更多的消费群体，推出了许多的营销方案，比如，存话费送话费，存话费送手机等电子产品，存话费送上网服务等。在营业税下，存话费送话费等赠送服务的业务属于无偿提供电信业劳务，不属于营业税征税范围，不会征收营业税。在增值税下，无偿提供电信业劳务应该被认定为无偿提供应税劳务，视同销售，需要缴纳增值税。存话费送手机等赠送实物的行为，在营改增之前，属于无偿赠送他人实物的行为，既不征收增值税也不征收营业税。营改增之后，该行为应该被视同销售，需要缴纳增值税。
（三）对财务核算管理的影响
营改增之前，电信企业提供电信服务的收入以及提供电信服务同时取得的销售产品和电信资产融资租赁业务的收入，统一按照3%的税率征收营业税。营改增之后，混业经营行为的出现，不同业务适合不同税率或者不同的征收率时，需要企业分别核算适合不同税率或者征收率的销售额。若不能合理分开，需要从高计算，这给企业财务管理中增加了难度。
（四）对合作企业的选择
我国现行的增值税制度实行税款抵扣制，需要企业取得增值税专用发票、海关完税凭证等税法规定的扣税凭证后，才能进行进行税额抵扣。因此企业在选择产品合作企业时，需要尽量选择一般纳税人，以取得增值税专用发票，进行增值税的抵扣。
（五）对发票管理的影响
我国对增值税的监管主要依据“以票控税”制度，因此增值税发票管理至关重要。增值税通过管理发票来达到控制税收的目的，需要电信企业一般纳税人使用增值税防伪税控系统开具专用发票。用于抵扣的增值税进项税额的专用发票需要税务机关的认定，抵扣进项税额时，要将抵扣凭证信息通过抄描、上傳、下载等一系列方式确认。由于“以票控税”制度的实行，一般企业将增值税专用发票视同现金管理，在营改增后，对电信行业发票管理能力有更严格的要求。
（六）对企业运行系统的影响
税收制度的改变，直接导致会计核算发生相应改变，这使企业内部很多财务核算系统都需要改造，例如计费系统、合同管理系统与会计核算系统等。系统改造工作势必会消耗许多的人力、财力。电信行业各大运营商自身业务复杂，业务庞大，运营网店遍布全固，有的企业还涉及大量海外结算，海外投资，在自身系统需要不断整合和升级的基础上，营改增的实施，必然加重企业运行系统改进的成本。
三、结合营改增加强电信企业财务管理的建议
（一）优化运营模式，适应营改增相关规定
电信行业现有的运营模式不适合在营改增条件下企业的税收筹划。电信行业现在存在很多视同销售的赠送行为，企业应该优化该类业务。例如，在财务部、国家税务总局关于将电信行业纳入营业税改征增值税试点通知中规定，以积分兑换形式赠送的电信业服务，不征收增值税。则电信企业可以将赠送电子产品等实物或无偿提供电信服务等业务改为赠送积分，以减少缴纳增值税。
（二）加强财务人员培训，做好财务核算
隨着营改增税制改革的实施，财务工作有了较大的改变。这一改变需要财务人员不断学习与时俱进的税收制度、具有相应的业务处理能力、提高自我综合业务素质，才能更好地完成工作。因此。电信企业需要加强财务人员培训，针对企业财务人员的实际情况，有计划、针对性的进行业务培训。让财务人员，在培训中获得足够的理论基础，继而将理论运用到实际工作当中，能够出色的完成工作。
营改增后，很多混业经营业务的出现，需要企业加强对业务的核算和梳理，能够将不同税率业务分开核算，减少因为未分别核算销售额而从高适用税率情况出现。因此，企业可以调整纳税人岗位设置、规范财务制度等。
（三）严格发票管理，加强企业内部控制
面对我国“以票控税”制度，企业必须严格发票管理，加强内部控制。企业作为供应商，需要做到及时、合法、合规的开具增值税专用发票，必须完善自身开具增值税专用发票的能力。从外部取得的增值税专用发票，及时收取发票，尽量做到即征即抵。鉴于增值税专用发票对企业进行增值税进项税额抵扣至关重要，企业需要其视同现金管理管。在内部控制方面，为了及时充分抵扣增值税，可以将零星采购转为集中采购，合理安排资产购买和投资的节奏、对可抵扣项目的投资项目细分等。
营改增的实施是我国一项重大的税制改革，也是结构性减税的一项重要措施。对于各个企业而言，营改增既是机遇也是挑战。如何及时调整企业经营战略，配置企业资源，强化财务管理是企业尽早适应营改增的改革亟待解决的问题。
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作者简介：刘珂（1994-），女，四川内江人，本科，西南大学经济管理学院，会计专业。