探析营改增实施后的建筑工程造价处理及其内部控制
摘要： 从2016年5月1日起，全面实施营改增，将试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业，并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围，确保所有行业税负只减不增。因此在新税制下，为了保障建筑工程的经济效益，本文阐述了营改增实施对建筑业的主要作用，対营改增实施后的建筑工程造价处理及其内部控制进行了探讨分析。
关键词：营改增；建筑业；作用；工程造价处理；内部控制
营改增税制主要是指针对传统所缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税，减少了重复纳税的环节。为了提高建筑工程在新税制下的经济效益，必须加强对营改增实施后的建筑工程造价处理及其内部控制进行分析。
一、营改增实施对建筑业的主要作用
营改增实施对建筑业的影响主要表现为：（1）规范建筑材料市场。营改增实施后，企业购买材料、设备取得正规的增值税专用发票，都可以抵减增值税应纳税额，避免重复纳税，降低企业的税负。同时，也让建筑企业在收取发票时，更加小心，避免虚假发票，有效规范企业行为，维护市场秩序。由于购买的施工机械设备的进项税额可以抵扣，能够促使企业汰旧换新，优化企业资产结构，提升企业的竞争力。另一方面，新的机械设备智能化程度高，可以减少相应的操作人员，降低危险作业环境人工操作，有利于促进并规范建筑市场。（2）促进产业结构调整。营改增实施后，所有参与建筑活动的企业都形成了利益相互制约的关系，有利于整个行业的发展更加规范与公平。建筑承包企业经常存在不合法的资质共享或联营等业务模式，在实务中，这种借用或挂靠其他公司资质的业务模式不仅违背了建筑法律法规，也容易导致合同签约方与劳务提供方不一致，导致业务流、发票流、资金流“三流不一致”，虚开增值税专用发票，进项税额无法抵扣，迫使建筑企业在自有资质范围内承接业务，营造一个公平公正的竞争环境，促使建筑业成为一个阳光产业。
二、营改增实施后的建筑工程造价处理分析
营改增实施后，依据建筑业计价规则，建筑工程费按费用构成要素划分由材料费、施工机具费、人工费、管理费、规费、利润、税金等组成。（1）材料费。材料价格组成内容包括材料原价、运杂费、运输损耗费、采购及保管费等，材料单价=[（材料原价+运杂费）×（1+运输损耗率）×（1+采购保管费率）。其中材料原价以购进货物适用的税率或征收率扣减。运杂费以接受交通运输业服务使用税率11%扣减。运输过程所发生损耗增加费，以运输损耗率计算，随材料原价和运杂费扣减而扣减。（2）施工机具费。施工机具包括施工机械和仪器仪表。施工机械单价由折旧费、大修费、经常修理费、安拆费及场外运输费、人工费、燃料动力费、车船税费组成；仪器仪表单价由工程使用仪器仪表摊销费和维修费两部分构成。折旧费以购进货物使用的税率17%抵减。大修费以接受修理修配劳务适用的税率17%抵减。经常修理费，考虑部分外修和购买零配件费用，以接受修理修配劳务和购进货物适用的税率17%抵减。安拆费按自行按拆考虑，一般不予抵减。场外运输费以接受交通运输业服务适用税率11%抵减。人工费组成内容为工资总额，不予抵减。燃料动力费以购进货物适用的相应税率或征收率抵减。（3）人工费。人工单价的组成内容是工资，一般没有进项税额，不需要调整。（4）企业管理费。企业管理费包括很多项目。其中办公费、固定资产使用费、工具用具使用费、检验试验费等四项内容所包含的进项税额应予以扣除，其他项内容不做调整。办公费以购进货物适用的相应税率扣减，其中邮政和基础电信服务适用税率11%，接受增值电信服务适用的税率6%，其他一般为17%。固定资产使用费除房屋的折旧、大修、维修或租赁费不予扣减外，设备、仪器的折旧、大修、维修或租赁费以购进货物或接受修理修配劳务和租赁有形动产服务适用的税率扣减，均为17%。工具用具使用费以购进货物或接受修理修配劳务适用的税率扣减，均为17%。检验试验费以接受试点“营改增”的部分现代服务适用的税率6%扣減。（5）利润及规费。利润和规费均不含进项税额。
三、营改增实施后的建筑工程内部控制分析
1、提高建筑工程内部管理水平。改进现有管理模式，结合工程特点，根据国家的相关规定，建立符合工程实际情况并具备可行性的营改增相关制度和实施方案，执行营改增时有章可循。同时可设置专门的岗位进行管理，使增值税相关事项能够得到规范管理，并对发票的收集、审核、整理和保存等进行专项管理，规范增值税进项税额的认证方式，确保建筑工程的增值税能够合理抵扣和足额抵扣，提高税务管理水平。
2、企业内部税收的合理筹划。建筑工程在进行税收筹划时，可从进项税额的最大化抵扣、一般纳税人与小规模纳税人的相关适用税率等方面进行考虑，以减轻税收负担。例如：对于绿化、护坡等施工项目，特别是对于一些进行税额严重缺乏的项目，若符合条件，可成立专项分支机构，以小规模纳税人的身份进行纳税申报。此外，在施工过程中，可以适当调整用工方式，采用劳务外包等方式，以取得增值税专用发票，增加进项税抵扣额度。
3、不断提升建筑工程技术含量。建筑工程多是劳动密集型项目，劳动力在整个工程中的占比很大，其人工成本在总成本中所占份额比较高。若依据现行的税法规定，人工费用不属于增值税的抵扣范围。所以，为了降低工程的人工成本支出，可通过转变经营模式，将先进的机器设备等固定资产设备引进建筑施工生产中，以减少劳动力使用量，使工程项目建设由劳动密集型转变为技术密集型，从而提高建筑工程的工作效率，增加进项税抵扣额度，减少税收负担，增强建筑企业的综合竞争力。
结束语
随着营改增全面实施，整个建筑业的税收征收模式将发生巨大的改变，促使整个工程造价系统形成新的计价模式，从而规范建筑市场，使整个行业结构更加合理化，因此加强对营改增实施后的建筑工程造价处理及其内部控制进行分析，对于建筑企业适应新税制具有重要意义。
参考文献：
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