摘 要 2012年，我国率先在上海的交通运输业、部分现代服务业中开展“营改增”的试点改革工作，在试点工作中，各项工作与措施衔接有序、相关工作实现了平稳的推进，总体运行状况良好，可以说在试运行阶段已经初步取得了成效。本文将就目前我国电信业在“营改增”环境下面临的机遇和挑战进行分析，并找出具体的具有针对性的应对策略。
关键词 电信业 “营改增” 挑战 机遇 应对策略
一、引言
“营改增”作为我国目前实施的结构性减税政策中的主要内容，它在消除税收政策中的重复征税等不合理现象，化解制约行业发展的瓶颈问题，全面推进我国各行业的健康、持续发展起着积极的促进作用。早在“营改增”实施之前，我国就曾经有一些专家与学者们非常具有前瞻性的推断出“营改增”后可能导致服务企业税负不降反增的现象。持这样观点的专家们认为“营改增”前，由于营业税的税率为3%～5%，在“营改增”后，如果都适用17%的标准税率，那么企业的税负必将普遍提高。还有的专家认为：服务业实施“营改增”后，带来的最明显的问题就是很多企业的进项税额少，无法进行抵扣而导致税负的不降反增。不论是哪种观点都反映出专家们对这一问题的关注。
作为典型服务企业的电信行业在大力拉动我国国民经济增长的同时，对促进就业、促进行业结构调整等做出了巨大贡献。可见，将电信业纳入到“营改增”的征收范围，不仅有利于我国国家财政收入的增加，更有利于在企业之间营造公平税负、公平竞争的环境，更有利于对资源的有效、科学配置起到积极的促进作用。
二、“营改增”对电信业的影响分析
随着我国科学技术的快速发展，我国电子产品的更新换代速度加快，大大改变了电信行业的经营方式，促使电信服务向着多元化方向发展。营改增在电信行业中的实施，不仅能够明确电信市场的分工与细化，延伸税收链条，而且能够极大的改善我国的税收环境，但是却也会对电信行业产生不良影响。
（一）营改增增加了电信企业的税收管理负担
从2014年6月1日起，将电信业纳入“营改增”试点范围，实行差异化税率，基础电信服务和增值电信服务分别适用11%和6%的税率，为境外单位提供电信业服务免征增值税。与营业税相比，增值税的管理显得更加成熟，监管也更加严格。但是，增值税的税款计算、发票管理、相关政策规定等方面显得更加复杂一些，这将为企业的税务管理增加很多成本，从而对电信业的会计处理、经营管理等方面都会造成一定的影响。
（二）“营改增”对电信企业利润的影响
在营改增实施之前，电信行业适用的营业税属于价内税，其营业收入在价内税体系下并不扣减相应的营业税额，而是计入“营业税金及附加”作为成本费用反映。在实施营改增之后，增值税则与营业税不同，属于价外税，企业在计列营业收入时需要剔除营业额中包含的增值税，且剔除掉的增值税额不能计入其成本费用。例如，原适用11%营业税税率的业务，其收入将下降：1-（1÷1.11）=9.91%；原适用6%营业税税率的业务，其收入将下降：1-（1÷1.06）=5.66%。可见增值税价税分离的特点导致电信企业营业收入大幅度减少。而电信企业成本费用一般包括人工成本、折旧及摊销、房屋租赁费、其他结算支出等，其中可抵扣进项税的成本项目占比低，增值税专用发票取得的难易程度及充分度又影响到成本费用，造成成本费用的下降幅度远低于收入下降幅度。
（三）“营改增”对电信企业税负的影响
电信行业从业人员数量较多，国定资产投入大，其主要开支在于人工成本和固定资产投资。而根据增值税暂行条例，人员薪酬部分开支是不可抵扣的，购买机器、设备等固定资产的开支则与企业的发展周期有关。电信行业能够抵扣的部分只有“营改增”后新购进的机器设备，购买的维修服务、广告服务，办公物品，水费和电费等。营改增前，电信企业适用的是3%的营业税率，每月按营业收入的3%缴纳营业税。“营改增”后，电信企业分业务分别按11%和6%的增值税税率计算销项税额，而其可抵扣进项税额远远不足以弥补增加的销项税额，导致企业税负大大地增加。
（四）对电信企业业务活动的影响
企业通过代理采购模式采购货物时，需满足相应条件，否则将会产生一定的税务风险，如果代理机构的代购货物行为不完全满足相应条件，且按照代理业务缴纳营业税，税务机关稽查时会认定视同销售，要求其缴纳增值税。根据视同销售的规定，电信企业目前的许多促销活动都可能被视同销售。例如，开户送礼品、办宽带送礼品、存话费送手机、存话费送话费等。在营业税下促销活动作为整个收入的一部分，不会被征税，但是在增值税下被视同销售，将会作为单独的销售收入被征收税额。
三、“营改增”实施下电信行业的应对策略
随着我国电信行业逐步开展全面实施“营改增”计划，电信企业必须提前对自己的经营与管理进行规划，在改革的过程中寻求积极的方法、主动出击，努力提升企业的经营与管理水平，在不断优化本企业财务管理的同时为企业的发展获得更多的利润，带动电信行业朝着健康、持续、稳定的方向发展。为了更好地适应“营改增”带来的机遇和挑战，电信行业应及时调整市场经营的管理模式、合理的对固定资产投资做出安排、不断优化终端销售模式、不断优化采购业务的模式不断提高本企业的税务管理能力、为电信行业的发展改造其财务环境与外围系统。
（一）精细化管理实现进项税发票的取得
进项税发票很难取得的主要因素除了客观原因外，电信企业自身的主观因素也是极为明显的。例如，企业内部管理与控制不完善、财务人员的素质偏低、相关业务人员缺乏对营改增的了解等。这就要求电信企业必须从原材料的采购源头抓起，要求供应商和合作伙伴的资质尽量是增值税的一般纳税人。另外，还必须在合同中约定付款时必须提供增值税的专用发票，并加强后期对增值税进项税票的管理，避免出现超过抵扣期而无法抵扣现象的发生。加强对企业财务人员的业务培训、加强对相关业务人员的增值税相关知识的培训等，从根本上解决问题。
（二）努力降低电信企业实际承担的税负
电信企业“营改增”后，由于存在征与不征、多征与少征、早征与晚征的情况。因此，电信企业值得投入更多的精力或资源去进行有效的纳税安排，遵从税法，准确纳税，合法节税。营改增后，电信企业应梳理、优化现有的电信业务种类、套餐资费、促销方案、捆绑销售模式等等，修改计费系统及核算办法，将各类业务的适用税率进行精确区分，避免从高适用税率现象的出现。
“营改增”作为我国税制改革中的重头戏，在不断地摸索中必然会出现一些问题，但是，我们坚信，随着我国税制改革的不断深入，“营改增”必定会给我国宏观经济发展带来福音，也会给企业带来真实的经济利益。“营改增”的改革巨浪将对我国的电信行业带来巨大的影响，无论如何，中国电信行业必须积极领悟改革的精神、努力探索、锐意改革、进取，为更好地适应国家“营改增”奠定基础，为促进我国电信行业的发展做出努力。
（作者单位为南京信通科技有限责任公司）
参考文献
[1] 余友河.“营改增”对电信企业的影响研究[J].现代商业，2013（02）.
[2] 陈智斌.析“营改增”对电信业的影响及应对策略[J].全国商情（理论研究），2013 （11）.
[3] 陈刚.“营改增”对电信企业的影响及应对措施[J].通信与信息技术，2013（03）.