运用现代风险导向审计分析科龙电器案件

　　摘要:近几年,我国市场上审计失败的案例越来越多,无论是国内会计事务所还是国际四大会计事务所,都难幸免于此。德勤会计事务所对科龙电器的审计失败就是一个很典型的案例。注册会计师未充分运用现代风险导向审计方法和程序,没有怀着职业怀疑的态度,是导致科龙电器审计失败的重要原因之一,这对于在我国推行现代风险导向审计方法有着很好的借鉴和启示作用。
　　关键词:现代风险导向审计;科龙电器;启示
　　中图分类号:F239 文献标志码:A文章编号:1673-291X(2010)14-0117-03
　　
　　近几年,我国市场上审计失败的案例越来越多,无论是国内会计事务所还是国际四大会计事务所,都难幸免于此。由国际四大会计事务所之一的德勤会计事务所对科龙电器的审计失败就是一个很典型的案例。究其原因,其中一个最重要的原因是注册会计师没有充分执行现代风险导向审计的要求和程序,没有认真执行独立审计准则,缺失注册会计师应有的职业判断能力。这一案例这大大影响了审计行业的声誉。
　　一、现代风险导向审计的含义
　　自20世纪90年代起,国际会计师事务所推出了以被审计单位的经营风险为导向的现代风险导向审计方法。我国财政部在2006年颁布了《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中对舞弊的考虑》,并于2007年1月1日正式施行,标志着我国开始采用现代风险导向审计方法。
　　现代风险导向审计是指注册会计师通过对被审单位进行风险评估和职业判断,评价被审计单位风险控制,确定剩余审计风险,以风险评估结果决定需执行的审计程序,将审计风险降低到可接受水平。该审计理论是在传统制度审计的基础上发展起来的,以战略观和系统观为指导思想,强调注册会计师对企业经营环境的理解和专业判断。其审计模式是:审计风险=重大错报风险*检查风险。
　　二、科龙电器案例概况
　　广东科龙电器股份有限公司是于1992年12月16日注册成立的,于1996年7月在香港联交所上市交易, 1999年7月在深交所上市交易。2001年, 广东格林柯尔收购了科龙电器13. 42%的法人股股权。2004年, 广东格林柯尔持股比例达到26. 43%,而其控制人顾雏军成为科龙电器的董事长。
　　2002年之前,科龙电器的审计机构是安达信。2002年,安达信因安然案件颠覆后,其在我国内地和香港的业务并入普华永道,然而,普华永道对科龙电器采取了请辞之举。随即由德勤为科龙电器审计了2002—2004年的年报。在此期间,科龙电器采取虚构主营业务收入、少计坏账准备、少计诉讼赔偿金等手段虚增利润,未披露会计政策变更等重大事项, 也未披露关联方交易事项。德勤对科龙电器2003年年报出具了无保留意见的审计报告,未能发现科龙电器2003年年报中现金流量表披露存在重大虚假,少计借款收到现金30.255亿元,少计偿还债务所支付的现金21.36亿元,多计经营活动产生的现金流量净额8.897亿元。德勤对科龙电器2002年和2004年的年报都出具了保留意见的审计报告。2005年8月,中国证监会认定科龙电器披露的财务报告与事实严重不符。
　　三、从现代风险导向审计看科龙电器案件
　　科龙电器案件中德勤的审计失败,是注册会计师未尽作为会计师的职责,没有充分运用现代风险导向审计方法和程序,没有怀着职业怀疑的态度而导致的。
　　(一)德勤未充分有效地了解被审计单位的情况及其环境
　　从现代风险导向审计角度来看,要求会计事务所不仅仅局限于了解被审计单位财务报表上的数据,更要从宏观方面了解被审计单位所处的环境状况,从财务数据与非财务数据着手,用以评估识别财务报表重大错报风险。了解被审计单位及其环境是必要程序,为注册会计师在评价所获取审计证据的充分性和适当性、确定在实施分析程序时所使用的预期值、设计和实施进一步审计程序等关键环节作出职业判断提供重要基础。
　　科龙电器是一家开发、制造电冰箱、空调等家用电器,产品内外销售并提供售后服务,运输自营产品的上市公司。电冰箱和空调是科龙电器的主导产品,因此也是其主要的利润来源。2001年“ST科龙”的年报中显示, 其共计提坏账准备及存货跌价准备6135亿元, 导致巨亏15亿多元,安达信出具了拒绝表示意见的审计报告。而2002年德勤对科龙电器进行审计,当年的年报显示科龙电器通过高达3.5亿元的资产减值和预计负债转回,实现净利润2亿多元,后因德勤出具保留意见审计报告,要求将利润调减到1亿。2003年科龙电器当年年报显示实现净利润2.02 亿元。从2001年亏损15亿到2002年调整后盈利1亿和2003年盈利2亿多,这些数字的变化看着就让人心惊,科龙电器在这短暂的时间里如何达到这么高的业绩,不得不让人对科龙电器产生怀疑。从由安达信会计事务所转成德勤会计事务所进行审计,科龙电器的业绩居然发生翻天覆地的变化,2001年到2002年扭亏转盈,2003年利润相对于2002年利润增加了整整一倍,这些不得不对德勤产生怀疑。
　　为何让人怀疑,让我们来看看2001—2003年电冰箱和空调行业情况。据有关数据显示,2001—2003年冰箱价格走势一直比较平稳,但是有逐年下降的趋势,这也说明冰箱市场的容量和品质趋于下降状态。而对于空调价格趋势,据有关数据显示,由于原材料价格上涨,2001—2003年一直处于下降趋势。在这个行业的大趋势下,科龙电器的电冰箱和空调的毛利润率居然保持着基本上升的趋势,这不得不让人匪夷所思,见下表。
　　
　　
　　
　　
　　
　　
　　从上面的数据可以得知,在2001—2003年科龙电器销售电冰箱和空调的毛利润率保持上升的状态,而科龙电器是以电冰箱和空调为主要产品,也是实际利润来源的主要渠道,这从表面看来,科龙电器在2001—2003年创造的辉煌业绩是十分相符的,但是,这与电冰箱和空调实际的大行业情况是迥然相反,这不得不令人深思。且不论德勤是否有意庇护科龙电器,至少我们知道德勤在进行审计时没有连续和动态地收集、更新科龙电器的信息贯穿于整个审计过程的始终。不了解家用电器行业环境及其发展趋势是德勤审计失败的一个原因,也表明德勤在对科龙电器的审计中有失职之处。
　　(二)德勤的注册会计师未保持应有的职业怀疑态度和专业能力
　　在现代风险导向审计方法中要求注册会计师在整个审计过程中保持应有的职业怀疑态度,要充分考虑可能影响重大错报的情形,能真正以较高的风险分析水平和职业判断能力对被审计单位进行审计。
　　在科龙电器案件中,德勤存在着不规范的做法,没有从现代风险导向审计的角度,保持应有的职业怀疑态度和专业能力。主要表现如下:第一,德勤在存货抽样盘点过程中,执行的审计程序不充分。德勤未能确定充分有效的抽样盘点范围,没有认真进行账实相符的核查,导致没有发现通过压库方式来虚增利润。如果德勤能怀着应有职业怀疑态度,充分执行审计程序,那么虚增的主营业务利润其实并不难发现。第二,德勤在对应收账款及主营业务收入审计过程中,函证方法不当。比如,对于向存货出库未开票项目的客户发出询证函时,有的客户直接把回函交给科龙电器的工作人员,之后再转交给德勤。那么,在科龙电器的工作人员收到回函到转交给德勤之前,在这段时间,完全可以进行舞弊。暂且不论对于出库未开票项目进行销售收入确认是不符合会计准则,就回函未直接交给德勤,而是借助科龙电器的工作人员间接收取回函,已经表明德勤的会计师缺少职业怀疑的精神,未尽其职。第三,德勤对不正常重大现金流动未进行披露。证监会委托毕马威所作的调查显示:2001年10月1日至2005年7月31日,科龙电器及其29家主要附属公司有不正常重大现金流动,共计75.5亿元,而德勤在2002—2004年科龙电器的审计报告中均未显示此情况。这也足以表明德勤的注册会计师不尽其职,没有以其应有的专业能力和职业怀疑态度对不正常重大现金流动进行进一步确认并加以在审计报告中一一披露。