摘 要：对于广大人类来说，资源是其赖以生存的重要物质基础，钢铁企业每年生产需要耗费大量资源，资源被利用的同时也存在着废弃物排放问题。基于此，本文以钢铁企业资源利用税收筹划作为研究对象，分析当前企业资源利用现状，通过对有关税收政策的解读，探究钢铁企业在资源综合利用方面的税收筹划方法。
关键词：钢铁企业;资源利用;税收政策
将钢铁企业生产出来的废气物资源加以综合利用，可以继续发挥废物的能量，并将废弃物转化为无害物品，充分体现其理念的生态环保效益。不仅如此，资源综合利用也是我国产业政策标准之一，国家有关部门为钢铁企业提供了优惠税收政策，帮助钢铁企业解决资源利用问题，通过有关的法律法规要求，实现企业资源利用税收筹划。
一、钢铁企业资源综合利用问题分析
实际上，很多企业在生产活动中会循环利用废物资源，例如炼铁高炉煤气可以用来生产电力和热力。但是这些行为并没有享受到优惠税收政策，导致以下问题出现：（1）钢铁企业对资源综合利用的税收法规不够理解。与资源利用相关的文件较多，随着我国产业的不断调整与变化，钢铁企业的工作人员没有把握政策变化规律，也不了解政策演变过程，在申请优惠政策时遇到阻碍。甚至有的操作人员无法了解政策行政审批的办理程序。（2）钢铁企业的资源综合利用税收是针对产业销售收入减免税款的，但是很多企业对照和方面的产品销售架构不合理。无论是原料，还是产品，资源综合利用被中间产品消耗，无法形成收入，导致钢铁企业也享受不到优惠政策。
二、钢铁企业资源综合利用税收政策解读
《中华人民共和国企业所得税法》是钢铁企业所得税综合利用的最初文件。文件中明确了钢铁企业资源综合利用情况，如果钢铁企业生产活动符合国家政策规定，其产品生产得到的收入可以在纳税所得中减计收入。随后，关于所得税实施条例有队钢铁企业的所得税法进行深入阐述，在《资源综合利用企业所得税优惠目录》中，明确这部分资源就是原材料，如果钢铁企业生产符合国家行业标准的产品，得到的收入可以按照百分之九十计入收入。
2015年，我国发改委公布了国务院关于取消非行政许可审批项目的决定，将钢铁企业资源综合利用的资格认定取消，这些未经过行政许可审批的企业随着政府职能的变化，其审批工作已经被钢铁企业自行确认取代。不仅如此，钢铁企业也要采用自主负责的管理模式。要求企业相关人员了解税法，能够按照企业生产与工艺步骤，享受政策带来的便利。
同年，国家财政部和税务总局引发了《资源综合利用产品与劳务增值税优惠目录》，这一文件的颁布为钢铁企业提供了資源综合利用增值税参考依据。钢铁企业在享受增值税的同时，纳税人可以成为一般纳税人，而不是过去《产业结构调整指导目录》中明确禁止的项目。且钢铁企业也不再属于《环境保护综合名录》中的产品，企业生产的产品不再是高污染产品，钢铁企业的生产环境也不再是高风险环境。不仅如此，钢铁企业的生产工艺也不再是重度污染工艺，其资源可以得到合理应用，不会对当地环境造成污染。相比之下，通过《资源综合利用产品与劳务增值税优惠目录》，钢铁企业成为了得到国家环境保护部门认可，在《国家危险废物名录》中涉及到的物品，要求钢铁企业与上级环保部门取得联系，通过约束和改进获得《危险废物经营许可证》，并在允许范围内进行危险废物的综合利用。
钢铁企业在申请所得税优惠政策时，需要按照有关部门颁布的《企业所得税事项管理目录》进行办理。该政策于2017年颁布，建议钢铁企业将实际资源利用情况作出书面形式的说明，包含综合利用的资源、产品与技术标准情况，全部存档，方便有关部门进行审查。建议钢铁企业将综合利用资源生产得到的收入核算作出账目表格，同样保存完整，以备后期享受优惠政策时审查。
三、钢铁企业资源综合利用税收筹划
针对钢铁企业在资源综合利用方面的税收筹划，可以从资源综合利用税收、所得税、增值税等角度入手。首先，在资源综合利用税收方面。建议钢铁企业按照以下步骤操作：（1）对照相关政策目录，例如《资源综合利用产品与劳务增值税优惠目录》和《产业结构调整指导目录》，根据目录中的内容对比，确定钢铁企业可以享受的税收优惠政策。（2）要求钢铁企业在资源综合利用方面，满足原料投入比例、产品生产技术指标，探究其是否通过了政策颁布的质量与安全体系认证。（3）从企业资源综合利用的原料到产出的成品，要求钢铁企业形成销售收入，这部分收入可以开具增值税发票。
其次，在所得税方面的税收筹划。钢铁企业可以综合利用炼铁高炉的煤气、工业余热和余压生产电力与热力。企业可以将冶炼后的废渣进行回收，将其冶炼为烧结材料也建材产品。企业可以使用焦炉煤气回收硫磺与硫酸等。
最后，企业增值税方面的税收筹划。工业生产中产生的余热与余压可以用来生产电力和热力;产生的烟气和高硫天然气可以生产石膏、硫磺与硫酸;烟尘灰经过冶炼和提纯能够生产金属和金属化合物;应用冶炼后的废渣可以生产不含烧结的普通砖和建筑墙板等。
四、总结
总而言之，钢铁企业在生产过程中，可以充分应用资源综合利用方面的税收优惠政策，对照行业政策优惠目录，寻找符合企业的工业链。通过一系列措施使钢铁企业的产品技术指标通过质量体系和安全体系认证，再通过公司架构，让该工业链产生销售收入，实现税收优惠。
参考文献
[1]王红.钢铁企业资源综合利用税收政策解读及筹划[J].冶金财会，2018，37（11）：14-16.
[2]刘振峰，王银有，杜腾飞.钢铁企业水资源综合利用构建与实施[J].河北企业，2016（04）：11-12.
作者简介：阳琴，1984年11月，女，广西柳州人，研究生，中级会计师，税收筹划方向