关于我国现行消费税制改革的思考
【摘要】 文章对我国现行消费税制在税目、税率、征收环节和计税方式上存在的问题进行了思考和总结，针对性地提出有关改革现行消费税制的建议。
【关键词】 消费税；税目；税率；征收环节；计税方式
作为流转税之一的消费税，其功能主要体现在直接引导生产和消费，间接调节收入分配及促进环境保护和资源节约。自1994年消费税开征以来，我国消费税额持续增长，1994年消费税额为492.4亿元，2010年已达到6 017.54亿元，年均增长率为16.93%，由此可以看出，消费税除在筹集财政收入方面发挥积极作用外，在调节生产、引导消费、促进环保与资源节约等方面也发挥了重要作用。随着我国经济社会的不断发展，我国GDP以每年10%的速度增长，贫富差距也以平均每年1.5%的速度增长，居民基尼系数早已超过0.45的红色警戒线。2009年，我国基尼系数上升为0.47，2010年达到了0.5，贫富家庭收入差距近40倍，而发达国家的基尼系数基本维持在0.36以下。缓解收入差距、公平收入分配是当前我国经济工作的首要任务，消费税作为调节收入分配的间接税种，主要通过限制特定产品的消费并调节高收入者的税负水平，将这部分收入转化为财政转移支付的资金，实现消费收入的再分配。消费税作为国家宏观调控的手段之一，应紧紧围绕我国经济发展过程中面临的重要问题，不断进行调整和优化。现行消费税制已呈现出诸多与当前社会发展不相适应的问题，亟待改革。
一、现行消费税制存在的问题
（一）税目设置
1.生活必需品
随着经济社会的发展和人们生活水平的提高，某些税目设立时是奢侈品，现在已成为生活必需品。比如低价位的普通化妆品早就由高档消费品转化为大众性消费品，某些进口的品牌化妆品、黄金珠宝饰品也不再是奢侈品的象征，消费方向趋向于理性稳定的市场化趋势。近年来，“海外抢购”、“网络代购”成为潮流，同种商品国外价格比国内价格便宜许多，许多消费者纷纷投资于海外市场，造成国内税收流失。2010年，我国海外代购市场交易规模达到120亿元，其中以化妆品居多。比如，某进口化妆品，需缴纳进口关税、增值税和消费税，因产品种类不同，进口关税会有所差异，从6.5%～18%不等，增值税为17%，消费税为30%，假设该化妆品进口价格为500元，进口关税为10%，则进口完税价格为550元，增值税为550元×17%
=93.5元，消费税为（550元/1-30%）×30%=235.7元，这就是导致代购热潮的原因。此外，现行消费税税目中还包括一些基本的生产资料，比如酒精，酒精主要包括工业酒精、医用酒精和食用酒精，对工业酒精、医用酒精也征收消费税，会增加基本生产资料负担，同时也会对生产发展造成影响，汽车轮胎同样也是基本的生产和生活资料，对它们征税，消费税的调节生产和消费功能不能够充分发挥。总之，某些生活必需品有待于从消费税税目中取消。
2.奢侈品及高档消费行为
奢侈品又称非生活必需品，具有普通商品不具备的炫耀性功能。国际金融危机之后，经济回暖，全球奢侈品市场复苏，2010年我国奢侈品销售额增长了30%，增幅雄踞全球首位，连续5年成为全球第三大奢侈品市场。随着经济社会的发展和人们对生活品质的追求，奢侈品范围愈加宽广，种类繁多，购买者大多数为高收入群体。为限制奢侈消费、调节收入分配、缓解两极分化，消费税税目应根据奢侈品内涵的不断变化而进行适当的扩充。2006年我国将高档手表、高尔夫球及球具、游艇等奢侈品纳入征收范围，在一定程度上完善了我国的消费税制，但现今奢侈品税目仍偏窄，有待改革和扩充。部分社会公认的奢侈品未纳入征税范围，主要有高档时尚用品、高档电子产品、高档服装、高档皮具、高档家具、高档住房、私人飞机等。尤其是高档住房问题，近年“炒房团”等投机者们变相牟利，房价高速上涨，为抑制投机消费，豪宅别墅、大户型、非自住高档住宅和多套住宅等也应纳入消费税税目。私人飞机“4S”店的应运而生，为抑制富人的炫富心理和调节收入分配，应考虑纳入到消费税的征收范围。此外，特定活动场所的部分消费行为除征收营业税之外，还应考虑征收消费税，以抑制高收入者的奢侈消费。
3.高能耗、高污染消费品
我国消费税征税理念来自于20世纪下半叶兴起的新型税理念——“绿税”，即对不利于生态环境保护、浪费资源的消费品和消费行为征税。我国经济粗放式的增长已经严重制约了我国经济社会的可持续发展，我国消耗臭氧层物质（ODS）和二氧化硫年排放量居世界第一，二氧化碳年排放量居世界第二，在国际上造成不好的影响。现行消费税税目中绿色税目不过8种，包括烟、酒及酒精、鞭炮焰火、成品油、小汽车、摩托车、木制一次性筷子和实木地板。我国近年来大力提倡“低碳经济”，构建资源节约、环境友好型社会，为充分发挥消费税环保和节能功能，应考虑将“白色泡沫”一次性餐饮用品、一次性包装物、塑料袋、含磷洗涤用品、以动物皮毛为原料的裘皮制品、以木材为原料的高档家具、高档纸、电池以及各种其他污染性电子产品等纳入征税范围，这些产品的过度生产和消费会对中国的资源和环境构成威胁。
（二）税率设置
1.税负差异不合理
我国现行消费税税负差异不合理，基于产品价格考虑，化妆品税率为30%，高档手表税率为20%，税率偏高，导致“海外抢购”、“网络代购”热潮，然而，一些奢侈品如游艇的税率为10%，高尔夫球及球具税率也不过10%而已，这些消费品绝不是普通人所能享有的，税负之间的差异使消费税不能很好地发挥其调节收入分配、缩小贫富差距的功能。再比如我国汽车和摩托车则依排量“抑大扬小”差别设置税率档次，1.0L及以下排量汽车消费税税率为1%，而250毫升排量以下摩托车的消费税税率为3%，250毫升排量以上摩托车消费税税率为10%，从税率设置看，摩托车比汽车税率高，从消费群体看，汽车用户属于收入较高的消费群体， 而摩托车近年来已成为普通交通工具，农村消费者占据摩托车市场的2/3，城镇中摩托车消费者也主要是中低收入的工薪阶层，高额的消费税率不利于国家“三下乡”政策，加重了农民和中低层收入者负担。
2.部分税率偏低
我国现行消费税部分税率设置不合理，在设置税率时忽视了其调节产业结构、引导消费的功能。比如部分奢侈品，如游艇，税率偏低，偏低税率对消费成本影响不大，无法呈现对高收入者的调节功能。再比如过度消费对身体健康、生态环境产生影响的产品税率设置偏低，如卷烟，我国是世界上最大的烟草生产国和消费国，烟草的税率最高为56%（甲类），平均下来不到零售价格的40%，远低于世界其他烟草大国60%的平均水平。汽车行业，我国汽车保有量每年大幅增加，对汽、柴油需求攀升，环境污染也加剧，2008年根据气缸排量大小设置不同税率，这种依排量标准的税率设计不合理，特别是排量在3.0升以下乘用车各级次的税率差别偏小，排气量在3.0升～4.0升的乘用车，税率由15％上调至25％，排气量在4.0升以上的乘用车，税率由20％上调至40％，相对于西方国家税率来说仍偏低。另外，成品油、一次性筷子、实木地板等消费税税率也明显偏低，起不到资源节约的作用。
3.部分税率缺乏弹性
我国消费税计税依据主要是从价和从量计税，从价计税依据消费品的销售额，而从量计税依据的是消费品的重量、容积或数量，如啤酒（甲类250元/吨，乙类220元/吨）、黄酒（240元/吨）、成品油中的汽油（含铅0.28元/升，无铅0.20元/升）、柴油（0.10元/升）等，虽然从量定额计税较易计算，但是这些消费品单位定额明显偏低且缺乏弹性，单位定额若不及时调整，一旦处在通货膨胀物价上涨时期，该类消费税税收不能及时同步上升，必将削弱消费税的调节作用。