摘要：我国税收有很多种，在2010年颁布的“十二五”计划里就将营业税改为增值税，其主要目的是减少税收重复环节。在我国的结构性减税过程中，“营改增”占据了很重要的地位，它促进中小企业的发展，继而促进了市场对人才的需求。
关键词：营改增 税负影响 研究
中国是一个税收大国，从2012年1月1日起，国务院就开始推行“营改增”政策，减少缴税项目，降低人民的税务负担，“营改增”对于中国这个服务型行业遍地开花的国家来说是一项利于民生的政策。
自2012年推广“营改增”政策以来，这项政策对我国各行各业的冲击影响都很大，下面基于“营改增”政策的内涵，对“营改增”政策的现状和对各行各业的税负影响重点论述。
一、“营改增”政策的概述
营业税是一种在全国范围内征收的税目，它属于流转税制中的一员。它征收的企业对象包括：建筑行业、交通运输行业、邮电通讯行业、文化体育行业、金融保险行业和娱乐服务行业。
增值税也是一种在全国范围内征收的税目，当企业在进行对物品加工生产提升货物的价值时，就需要对这个货物上缴增值税，所以它主要是面对销售业和加工业的税目。在中国这个第三产业发达的国家，增值税在我国的税收比例中占据着“龙头老大”的地位，可以说是超过了总税收的“半壁江山”。
营业税的计算方法是：营业税=销售收入×税率
增值税的计算方法是：增值税=销项税额—进项税额，销项税额=不含税销价×17%=含税销售价÷（1+17%）×17%
从计算方法上来看，我们可以明显的知道营业税和增值税在计算方式上存在某种程度的重复现象。实行“营改增”政策后可以减少营业税重复征收，对第二、第三产业来说有效地降低了企业的税负。
二、“营改增”对各行业税负影响
所以下面重点讨论几个试点行业在“营改增”政策的影响下所出现的状况：
交通运输业主要是通过人力、畜力和运输工具对货物进行搬运工作。在推行“营改增”的政策后，小规模纳税人的税率依然为3%，但是征收方式和征收税目都有了不同。营业税这种价内税变为增值税这种价外税，从而导致了应缴税额的公式也发生了变化，实施政策后的实际税率=1/（1+3%）×3%=2.91%，与推行政策之前的税率相差了0.09%，这0.09%的降幅就有效地减轻了中小型企业的税务负担。对一般负税人来说，政策推行之前是3%的税率，推行之后上涨到11%，虽然从表面上看是增加了一般纳税人的税负，但是实际上一般纳税人能从销项税额中抵扣进项税额，所以还是降低了税负。
从账务处理流程来说，“营改增”推行之前交通运输部门采用的是简易核算制度，推行政策之后，因为其中包含了抵扣制度，所以增加了核算难度。因此交通运输业的会计在做账时一定要仔细核对流程，稍不留神就会给企业带来新风险。自2014年1月1日起，铁路运输作为交通运输业的最后一个分支，正式纳入“营改增”的试点范围。铁路运输是一种全国性服务，也是国企中的重要分支，甚至可以说是垄断行业，在行业分类上属于生产性服务业。推行“营改增‘政策之后虽然税率变为11%，与之前相比较提高了税率，加重了铁路企业的税负，但是笔者认为这是国家实施改革的必经之路，我想在今后国家可能会通过其他形式返还多收的税费。
服务业在属性划分上是第三产业中的一员，推行“营改增”政策后，服务行业可以对顾客开具增值税发票，客户可以进行增值税进项税额抵扣，降低消费成本。并且减少了营业税的重复征收问题，降低了企业的税负，促进了企业的发展，也促使服务行业的分工更加细致，服务更加全面。
国家法规规定每一位公民都具有通信自由的权利，《万国邮政公约》的第一条就明文规定了要以低廉合理的价格在领土的每一角落提供经常、优质的基本邮政业务，这就是邮政服务业。在推行“营改增”政策后，企业的税率从3%提高到11%，虽然表面上大幅度提高了适用税率，但是也相应的扩大了邮政服务业的免税范围。比如：报刊发行所得的收入从原来营业税体制下免税70%变成全免增值税。代理保险业的收入也从原来营业税体制下缴税5%变成全免增值税。从实质角度来看，“营改增”政策的推行是降低了邮政服务业的税负。
自2013年8月1日起，我国营改增的试点范围中增加了动产租赁行业。根据我国颁布的财税37号文件中的相关规定，营改增的政策实行后，有形动产租赁服务的增值税升为17%，这种租赁方式是在规定的时间内，将房屋内的所有物品都转让给别人使用，但是房屋的所属权还是原户主，这项服务中的增值税就是指出租房屋收到的租金收入全额。对于动产租赁行业来说，“营改增”的政策能有效阻止此行业成为垄断行业，基于社会的稳定系数来说，是有利的。
电信业掌握了远距离通讯的咽喉，主要是通过通信终端设备与网络设备之间的电缆、电网来进行通讯。2014年4月30日国家税务总局和中央财政部共同发布了《关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通知》，意味着电信业营改增自2014年6月1日起开始实施。增值税的税负会有高低的浮动，有时还会出现免税的情况，但是这项政策不能单从税率的高低来看待，要注重改革中所伴随的税收组合。例如：2014年5月某日，某通信企业推出“积分任你拿，手机任你挑”的活动，其实质是鼓励用户通过消费的方式积累积分，然后再拿积分兑换指定的手机。这项活动采取一块钱一分，一千分送手机的制度，而财务人员在做账的时候就应该写成：
借：应收账款
贷：主营业收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
借：营业外支出
贷：库存商品
应交税费—应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：应付账款
从清单上我们可以了解，这项政策对于企业内部的税负分配要求较高，企业要对其内部组织结构进行调整，会计的任务量加重，企业要对会计严格要求。
在推行“营改增”政策后，对电信行业下属的电信服务和增值电信服务这两个分支规定了不同的税率，这体现了税收制度改革后对征收方案设计得更加科学、细致。
三、对“营改增”政策的建议
“营改增”作为一种新形势下的经济体制改革，从2012年的12省、直辖市和计划单列市发展到如今的全面普及状况，可以说发展得相当迅猛。下面就这项政策笔者提出几点建议：
（1）将“营改增”变成推进房产税、资源税改革的契机；
（2）进一步简化增值税税率；
（3）对我国比较不发达的中西部地区采取逐步过渡的形式，慢慢地深化改革。俗话说：一口吃不了个胖子，对于那些经济调整能力较弱的地区不能雷厉风行的实施“营改增”政策，会加大地方政府的压力。
四、结束语
营业税改征增值税是我国在新经济体制的影响下，优化民生的一项政策。它促进了我国经济的发展，优化了现有的经济结构，为待业者提供了更多的就业机会，为我国又快又好的发展提供了经济基础和社会基础。
自“营改增”的政策推行以来，我国各行各业的经济结构也发生了变化，并且推行范围也逐步扩张，发展到如今“营改增”的政策已经在我国全面实行。再加上中国加入WTO，在世界上的经济地位也是呈上升状态，“营改增”的政策对我国走可持续发展道路有推进作用。“营改增”政策不仅是给民生，给企业带来益处，从发展的角度来看，它还促进了企业市场的发展，提高了服务能级。甚至对就业率也有提升作用，从本质上解决了一部分岗位少，就业难的问题，可以说是一举多得。希望本文的观点和建议能对我国推行“营改增”政策有帮助效果。
参考文献：
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