摘 要：“营改增”政策实施以来已有3年，部分学者己经讨论了“营改增”对各类企业税负影响的问题，情况各不一致。税制改革的初衷旨在减轻企业税负，但由于企业自身特征和经济业务的不同，改革初期对每个企业的影响不一致，税率提高并不是意味着税负提高，相反税率降低也并不意味着税负会减小。本文以首先实施税改的物流行业、2014年新纳入的电信行业、尚未纳入范围的旅游业进行来进行讨论，分析了各行业税负变化的主要原因。
关键词：营改增；税负；影响
2016年两会期间，“减税”己成热门话题，国务院提出的《政府工作报告》提出，自2016年5月1日起，在全国范围内全面推开“营改增”试点。数据显示中国企业的平均税负在40%，部分企业的税负甚至达到60%，3月6日，李克强总理在“政府工作报告”中承诺，要适度扩大财政赤字，主要用于减税降费，进一步减轻企业负担，目前我们针对企业的减税政策“营改增”自2012年试行以来，己经全面落地，其最大的变化就是避免了营业税重复征税、不能抵扣和不能退税的弊端。自2016年5月1日起试点范围将扩大到整个行业，并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围，确保所有行业税负只减不增，同时取消违规设立的政府性基金，停征和归并一些政府性基金，扩大水利建设基金等免征范围，预计今年将比改革前减轻企业和个人的负担5000多亿元。
自2012年实施以来大部分行业的整体税负是减少的，而部分行业暂时出现了不减反增的情况，相关学者通过理论分析把营业税税率和“营改增”后增值税税率进行计算比较分析，提出了进项抵扣的减税效应和税负变动效应，企业可能会出现减税、持平、不减反增的现象，要针对具体情况具体分析，不能以偏概全[1]，以下不同行业的税负呈现了不同的变化。
一、物流行业中成熟型企业税负会增加，成长型企业税负会下降
物流行业的税负主要取决于企业外购的固定资产以及外部承接的业务，从中获得的进项税的抵扣金额，进项税的多少直接影响税负的高低。
正中公司是一家航空运输公司，主要负责省内航空运输业务的，市区由公司内部运输车辆送达，地州业务由其他快运公司承接。根据相关政策采取差额征税政策[1]。2013年，运输劳务收入总额为5550万元，第四季度新增车辆等资产允许进行抵扣的金额为1170万元，分包给地州承揽的运输劳务为1332万元。在3%的营业税税率下，应征收150万元（5500×3%=165）的营业税。
营业税改征增值税之后，按照现行11%的增值税税率来进行计算，
销项税额为：5550/（1+11%）×11%=550万元
允许抵扣的进项税额为：1170/（1+17%）×0.17%=170万元
实行差额征税分包的工程可以抵减的税额：1332/（1+11%）×11%=132万元
正中公司最终上交的增值税金额为：550-170-132=248万元，与之前的上交的营业税相比，税负增加了50.30%，企业的税负明显上升了。但这只能说明一部分企业的情况，当企业分包业务和可以抵扣的增值税之和大于385万元（550-165=385），那么税负才可能会出现下降的情况，想要获得进项税额就必须购入固定资产，但对于大多数企业成熟企业来说，固定资产已经趋于饱和，减轻税负的压力还是比较大的[2]。
二、邮电通信业短期内税负上升，后期税负会降低
电信行业于2014年6月纳入“营改增“范围，将电信业务分为基础电信业务和增值电信服务两大类，设为11%和6%两栏税负征收。目前我国有中国移动、中国联通、中国电信等几家大型网络虚拟业务运营商，邮电通信业是典型的现代高新科技产业，通信行业特点突出，企业专业技术人员和客户服务人员密集，存货占有比例较低、固定资产和无形资产比重相对较高[3]，企业很难取得大量的增值税专用发票来用于抵扣，所以邮电通信业短期内税负会有一定程度的上升[4]。国务院支持信息消费，会促进网络迅速发展，3G、4G网络设备也会加速更新，企业将在后续相当长的一段时间内会大量投入相关的资产和设置，建造基础维护措施，转嫁税负给大游企业，后期电信行业会不断优化企业自身的财务结构来缓解企业税负，推动电信行业科学发展[5]。
三、旅游业短期内影响不大
旅游业暂未纳入“营改增”的范围，但随着改革的推进，近期内纳入改革范围势在必行的。旅游业以提供劳务和服务为主，收入也较难确定，几乎很少涉及到原材料，固定资产等实物资产，更不会有大量金额的存货，不会取得较大金额的进项用于抵扣[6]。将旅游业纳入“营改增”范围内，名义税率由原来的营业税税率5%变成现在增值税税率6%，从税率本身来讲不会有任何变化，旅游业“营改增”将短期内出现税负轻微上升、下降、持平都有可能，在短期内减税的效果也就不太明显。
随着国家政策的落实，“营改增”将会在各个行业各个领域逐步铺开，由于每个行业自身条件不同，初步实施“营改增”效果也不尽相同，部分行业减负效果明显，部分行业不减反增。但从长远来看，“营改增”的实施会导致部分企业改变经营策略，加快经济转型，应对暂时面临的各种困难，起到长期减税的效果。
参考文献：
[1] 潘文轩. 在“营改增”试点中部分企业税负“不减反增”现象分析[J]. 财贸研究2013（1）.
[2] 霍奕彤，李忠华. “营改增”对物流行业的影响及应对措施[J]. 经济研究导刊， 2015（15）.
[3] 刘泽坤. “营改增”对电信业的影响[D]. 西南财经大学硕士论文，2014.
[4] 刘燕. “营改增”对电信业的影响及对策分析[J]. 中国经贸，2014（11）.
[5] 许懿. 浅谈“营改增”对电信业的影响[J]. 企业导报，2013（4）.
[6] 杨海英. “营改增”对旅游行业的影响[J]. 环球市场信息导报，2014（10）.