[摘 要] 营改增是我国税收制度改革的重要组成部分，从试点到全国整个领域内广泛实施，给电信业的发展带来了机遇和挑战。立足于“营改增”政策的实施背景，分析营改增对电信业财务管理相关方面的影响，即发票、会计核算、会计报表、会计人员业务素质要求等方面的影响，提出规范使用增值税发票，完善会计核算体系，完善财务报表的列报和披露内容，加强财务人员的培训，以提高其业务能力的措施，使电信业不仅适应新的税制政策，而且能得到稳定持续的发展。
[关键词] 营改增；电信业；财务管理
[中图分类号] F253.7 [文献标识码] A [文章编号] 1009-6043（2017）12-0138-02
一、相关背景
增值税和营业税分别是中国税法制度革新前税务征收政策中两个重要的并存的流转税。增值税是制造业赋税的重要部分而营业税卻是适用于服务行业，各自在税收收入中占据重要地位。然而，营业税存在重复征税现象，且不可以抵扣，税负沉重，在一定程度上束缚了服务业的发展。并且，实施增值税的企业，无法获得采购服务过程中增值税发票，无法进行进项税抵扣，从而使价值没有增加的部分也要交纳增值税额。自2012年1月1日开始在上海进行营改增试点以来，已全面加大营业税改成征收增值税并且使其将渐渐退出税收舞台。电信产业属于我国服务业中一个特殊产业，关于电信业营业税改成增值税的政策是从2014年6月1日全面展开施行的，同一产业内分成不同服务类型并按不同税率计征增值税。在电信业中实行营改增政策之后，电信企业财务管理应分析各方面受到的影响，并合理地利用现行税制、抓住机遇，制定必要可行的对策来应对电信业财务管理受到的挑战。
二、营改增对电信业财务管理的影响
（一）对电信业发票管理的影响
增值税有比较健全的规范的法律法规，得到规范地管理和使用，也能够充分反映发生的相关经济义务。但对于缴纳营业税，企业获取的都是普通发票，不可以抵扣，而且其发票的规范性远不及增值税发票，这显然不利于税务部门税款征收管理和企业经营活动的管理。改革后，电信企业按自身规模大小进一步被划分，小规模增值税纳税人电信企业改革前后基本相同；对于增值税的变更，对于一般纳税人服务企业来说，有必要使用增值税专用发票，这在发票的管理和使用与改革中对一般发票的管理和使用有很大的区别。增值税专用发票在发票的领购、开具、使用等各方面都会得到税务部门更加严格的管理和稽查，因此税收制度改革对企业在发票管理方面提出了更高要求。电信企业在享有税收款可抵扣权利的同时也得遵守国家相关规章制度，如：在我国《刑法》中详细的制定了对增值税专用发票伪造、涂改及违法使用等处置及惩罚的方法和标准。如果发票使用不正确可能会导致了企业会计核算出现错误，甚至还可能要承担法律责任。
（二）对电信业会计核算的影响
1.对会计核算制度与方法的影响
税制改革后，对电信业在账务处理上发生较大改动。第一，设置企业会计核算科目变得更加复杂化，增加了以下两个层次的项目：“应交增值税”和“不缴纳增值税”，同时为了核算需要进而增加三级明细科目“进项税”、“销项税”、和“进项税额转出”等。第二，需要企业经营业务部门参与营业税和增值税的业务活动，在会计核算上必须分开核算，这增加了会计的难度。第三，收入与成本应需实行价税分离。，具体实行方式就是，收入的确认则需要根据一定的税率扣除销项税额，为获得增值税专用发票而产生的成本需要扣除相应的进项税额。第四，电信业在对免税项目和应税项目之间的划分上缺乏经验，容易出现会计核算差错，同时对财务人员也产生了挑战，在一定程度上会计核算过程中也会遇到难题。
2.对税费核算的影响
未实施营改增前，电信业营业税款的缴纳一般都是依据3%的税率，虽然可能出现重复征税现象，但是税费核算方式简单并且财务处理工作简便。在此政策改革之后，电信业就不再是按统一税率标准计征缴纳，而是基础电信服务经营活动按11%和增值电信服务经营活动按6%税率标准填制发票与计税核算。按不同税率核算增值税，税率相对改革前的增加幅度不同，存在的抵扣项目的限制也是不同的，因此产生的税负变化也是不一样的。除此之外，计税依据的变化，也会使一些不法电信企业容易通过会计核算而发生偷税漏税等违法现象，这就大大加深了我国征税工作的难度。但是总体来看，“营改增”政策实施后电信企业的部分服务业务税负有所下降，但也有部分服务业务没有下滑反而增税。导致产生此影响的最主要因素是纳税人的类型和税率级次，因此，我们需要从实际出发，来分析和解决营改增对电信企业税负的影响。
3.对行业服务定价机制的影响
电信业定价机制一般都很灵动，并且波及其定价机制的原因又是很多，所以营改增实施是必然会对服务业定价机制造成必然地波动。举例说明，假设某电信企业是一般纳税人，提供通信服务的总费用为60000元，假若企业按照营业税税率为3%，有必要缴纳营业税额1800元，因此，此时的销售净收入为58200元。在用增值税代替营业税后，由一般纳税人提供服务，将营业税缴纳到增值税，电信业公司大部分业务收入都需要进行纳税。所以，当同一企业提供这项服务时，缴纳税款的税率依据由3%提高到11%，在通信价格保持同样价格的时候，短期内企业税务负担会上升，销售收入的下跌比高于经营成本的下跌比，致使利润减少，从而表面上看似获得同样总收费应缴纳的税款就相应增加了，那么为了能取得相同的收益，该企业就需要及时调整定价机制，结合市场行情适当地增加企业提供此服务的价格。但从整体和长期来看，增值税进项税额可以抵扣，从而使税负减少，降低了电信企业成本费用，企业是有利可图的，因此电信企业可以无需调高价格。
（三）对电信业会计报表的影响
营改增后由于税种、税率等方面的改变，会计核算方法和标准都发生了变化，电信企业经济业务核算在会计处理方面自然也会发生改变，使得财务报表中某些个别数据和营改增之前对比是有变化的，这样就进一步导致会计报表使用者研究财务数据的方式发生变动。
1.对资产负债表的影响
在资产负债表中，营改增导致的变化在“固定资产”、“存货”与“应交税费”中表现最为明显。增值税是价外税，所以电信企业在新购入固定资产、存货等时，其记账价格需扣除进项税额后才能确认登记入账，此时入账价值降低，这就使企业资产总额与营改增之前相比较是下降的，同时“应交税费”的金额也随之发生改变，影响了企业负债的变动，从而使企业资产结构发生变化。
2.对利润表的影响
利润表在营改增前后，虽然电信业商品的价格基本尚未发生变化，但是收入的金额确实由含税的收入变为了不含税的收入，所以确认收入时的金额比营改增之前是有所降低的，所以如果在营业收入确定的情况下，净利润没有显著地变动，但是公司的营业利润却得到提高了；在核算成本上，由于新添置入固定资产等这些资产价格下降，从而费用、成本跌落，使电信企业的业务成本降落。
3.对现金流量表的影响
第三是体现在现金流量表上，投资活动中，电信企业会利用增值税能以抵扣的性质，资金以流出为主用以开展许多投资从而获取收益。筹资活动中，由于营改增祛除了重复征税的弊端，降低了企业成本，企业合理地运用这些税收政策，增加企业的融资，从而加强了企业的偿债能力。经营活动中，税负的减少，成本的降低，相应地收入增加，从而企业进行经营活动过程中产生的现金流量也随之增加。
（四）对会计人员业务素质要求的影响
会计人员难以迅速熟练营改增之后的账务处理，并且及时应对会计核算变化的能力低，所以对会计人员产生了挑战，而且由于税种和税率的变化，电信企业在税收核算和会计核算以及在所得税清算等方面的财务处理都增加了一定的复杂程度。与此同时，企业在向税务机关申报纳税、进行财务分析及财务报表的列报和信息披露等操作层面上的处理方式也有所变化。因此财务人员应当提高自身的业务处理能力以便于尽快适应新的税收政策，否则电信企业会计信息不具有真实性和及时性。这容易导致的风险是：财务核算不合乎规则、税额计算不准确等风险。
三、电信业财务管理应对营改增影响的对策
营业税改征增值税对电信业产生许多有益的影响，也很难避免不利的影响，所以在面对不利的影响，企业必须制定相应的对策，应对企业的经营和发展的不利因素。
（一）规范企业发票管理，准确使用增值税发票
电信业应根据增值税专用发票使用的相关规定，及时完善发票票据系统，制定健全的制度和规范的操作流程。公司需要委任专人对其进行管理，从开始进货到销售出去整个流程所有的发票都必须保存完好，确保其具有连续性。并且根据严格的登记制度，做好发票登记簿的记录和管理工作，随时随机地抽查，避免发票舞弊的违法行为给公司带来法律方面和财务方面的风险。
（二）完善会计核算体系，防范核算方法变化带来的风险
在增值税取代营业税后，电信行业不仅在会计制度上发生了变化，而且会计方法和税收基础也发生了很大变化。为防范新税收制度下电信企业会计核算、税额计算等给企业经营带来的风险，企业应该根据自身经营情况和业务特点，依据法律法规的要求，适当调整或不断完善会计核算体系和财务制度，不断提升财务核算和税额计算的标准化和精细化，以提高企业税务管理能力和增值税的管理水平。从而这就便于有力地规避偷漏税等的涉税风险。
（三）完善财务报表的列报和披露内容
由于营改增，电信企业的财务报表数据信息的质量受到了挑战，所以，财务人员必须提高业务处理能力，改变以往报表的编制方法和形式，为企业内部和外部的会计信息使用者提供的财务报告必须是准确、真实、完整和可靠的。同时，也要从投资者与债权人等所有会计信息使用者不同目的地利用报表的角度出发，不断完善财务报表中列报和披露内容，比如：电信企业应该根据会计政策变更会计准则规定披露企业已实施营改增政策，会计核算方式和税务处理等方面的变动，披露企业报表中营改增部分“应交税费”科目现在是由“销项税额”、“进项税额”、“未交增值税”与“已交税金”四个明细内容构成等。而且还要努力避免或减少虚假信息在企业财务报表中出现，以保证财务报表内容具有真实性与准确性，让报表信息使用者对公司具体地业务开展成果、公司资产与债务以及利润等状态能够得以清晰地了解与熟练地掌握。
（四）大力加强财务人员的培训，提高业务能力
在電信业全面实施营改增税制之前，电信业应对相关人员（特别是财务人员）进行培训，使其更快的熟练掌握新政策、新规定和新要求，从而提高自身的业务能力、提高工作效率和工作质量，努力地降低企业的涉税风险，为企业的经营业务活动顺利地开展提供强有利的保障。与此同时，加强企业纪律监督工作、落实企业各项规章制度，防止其只流于形式，也就确保了企业的财务工作和管理工作能够有条不紊的完成。
四、结束语
营改增政策的有效实施不仅对解决我国重复征税的问题有很大帮助，而且使我国税收形式更丰富、税收制度更加科学合理。实施新税收政策可以降低企业的成本负担，推动了电信业不断发展，也推动了国民经济稳健地增长。当然，营改增政策也给一些电信企业带来一些挑战。企业只有与时俱进，不断调整企业制度及时适应新的税制，才能获得营改增政策给电信产业带来的利好。
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[责任编辑：纪晨光]