深化结构性减税促进山东省装备制造业转型升级
[摘要]2008年中央经济工作会议首次提出了“结构性减税”一词，其含义是实施有增有减的税收调整政策。结构性减税的宗旨是减少实际纳税人税收负担，在投资、消费领域使企业和消费者更有能力，有助于我国经济增长和产业结构调整。装备制造业是我国重要实体经济，税收制度的改革对装备制造业转型升级发展起到了积极的促进作用。
[关键词]制造业；结构性减税；转型升级
[DOI]1013939/jcnkizgsc201808075
1山东省装备制造业发展现状
装备制造业是国民经济的主体，我国经济发展进入新常态，装备制造业发展面临新挑战。目前，我国制造业“大而不强” ，发展规模远低于制造业强国美国、德国。我国制造业发展主要存在技术落后、 自主创新能力弱、关键核心技术与高端装备对外依存度高、产能过剩、 资源综合利用效率较低、 人工成本过高、 利润持续走低、 处于国际价值链的低附加值环节等诸多问题。[1]十九大报告提出， 今后时期，我国制造业发展的主要任务是“从大到强”，实现装备制造业的转型升级发展。山东省装备工业共有 11 个行业、40 个中行业和 104 个小行业。企业生产的产品有 3 万多种，重点产品有 70 多种。其中汽车、农业机械、工程机械、机床工具、电工电器是山东省机械工业五大重点行业。
2山东省装备制造业税负情况
装备制造业为国家经济发展和国防建设提供物质装备，它的发展充分诠释了一个国家的综合实力。行业税负体现的是某个具体行业的税负水平。一般而言，考察行业税负情况主要是看行业的增值税行业税负率和企业所得税行业税负率。[2]
中央和地方政府对于山东省装备制造业的发展高度重视，国家领导人多次视察山东装备制造企业，企业在税收减税上也获得了实实在在的优惠，山东制造业增值税税负率低于工业的平均水平，与其他工业领域相比，增值税实际上缴国库较低。中国统计年鉴相关数据显示，装备制造业的增值税税负率多年来较稳定，稍有波动，这说明我国装备制造业的发展总体稳定，一定程度上具备抗风险能力。
在国家政策的大力扶持下，山东装备制造业的所得税实际税负率低于工业行业的平均水平。2008年我国实施内外资企业所得税合并后，制造企业的实际税额比工业行的所得税额低。总之，制造业行业的实际税负率趋于降低态势，企业实际税负减少，这样会激励企业扩大投资规模，促进制造业发展进行良性循环，得以可持续发展。
3深化结构性减税推进装备制造业转型发展政策建议
近三年来，在经济新常态下 ，我国装备制造业企业市场增加值略高于同时期其他工业市场增加值。这意味着我国装备制造业已过严冬，市场渐暖，国家大力发展实体经济，首要发展制造业，这是政策利好。2015年统计相关数据显示，结构性减税的重大举措“营改增”的深入实施，并没有给山东装备制造业的发展带来走出财务困境的实质利益。实质营改增主要涉及领域是服务业，而制造业受益面小，并非直接受益。
最近时期，结构性减税是我国税制改革的主要方向，采取一系列税制改革措施，旨在促进第一、第二与第三产业调整。在加快发展制造业过程中，企业结合国家减税有利政策，在降低总体税负的目标前提下，可以减掉不合理税费，同时可以适当增税。
31扩大企业所得税优惠政策
据国内外实证分析、文献研究结果显示，企业所得税影响着一个企业的发展，甚至影响到了一个行业发展。因此，企业在转型升级发展关键时期，要全面考虑所得税对企业发展的深入影响，必须高度重视当地所得税的相关政策导向作用。针对不同产业实施不同的所得税优惠政策，做到对症下药，真正让企业受益。
对新兴能源产业，主要是新型信息技术、高端生物、高端装备制造、清洁能源、新能源汽车等产业。对于新兴能源产业，加大技术研发费用加计扣除比例，由现用50%调高2倍；企业研究开发部门的设备可根据设备额度的大小，分期扣除。
对高新技术企业，国家有关文件规定，高新技术企业的认定条件在拥有自主核心知识产权、产品服务范围、研究开发费占销售收入比例、高新技术产品收入占企业总收入比例、科技人员占企业职工总数等条件作出了明确的规定。为了鼓励企业自主研究与创新，可以适当降低研发费、收入比例，并且在企业所得税前可以加大研发费用扣除比例，对高新技术的所得税适用税率可以适当降低。
对中小企业，国家已经对中小企业实施了一系列的所得税减免政策。按照财税〔2015〕34号自2015年1月1日至2017年12月31日，对年应纳税所得额低于20万元（含）的小型微利企业，其所得额减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。十九大报告中再次强调，鼓励大众创业、万众创新，对于中小企业继续原有的优惠政策上，还可以进一步从所得税额减免、固定资产投资额抵免税额等方面实施税收减免。在计算所得税前允许扣除项目，要加强管理。企业坏账损失、保管不善、自然灾害造成的损失，由于这类损失企业取证困难，企业税前不允许扣除，加大了企业所得税负担，建议将专申报改为清单申报，同时备录企业诚信，防止企业逃避税款。
32优化出口退税政策
出口退稅政策要采取区别对待。应对高精端技术产品、大型装备产品等鼓励出口的商品给大力政策支持；适当提高出口退税率，应简化出口退税率的档次，以完善、稳定出口退税政策；营改增后行业的产品（劳务）出口，应参加增值税产品的出口退税，实行全面退税。除特殊情况外，尽量不要频繁调整出口退税率，这样能使企业自行预测退税的期间、范围、额度，企业可以根据出口业务情况，及时确定生产产品的数量、规格、型号和单价，使出口退税政策为企业决策起到导向作用。
33开征环境税
目前我国还没有专门的环境税，只是环境部门在扮演着污染治理的角色。西方大多发达国家已开征，典型的环境税主要有大气污染税、水污染税、噪声税、固体废物税和垃圾税，我国可以适当参考国外先行做法，通过开征环境税，让税收制度去调节市场，让法制规范市场运作。通过开征环境税不但可以帮助国家治理环境污染还世代蓝天白云，还可以引导企业提高资源利用率，最终可以实现企业相关者利益最大化。
34降低企业经营成本
国家要实现实体经济的复苏，建设制造业强国，装备制造业要适时转型，向高精端制造业发展，借助税制改革的契机，必须在减税政策方面深入落实。制造企业人工成本较以前增加，长期以来装备制造业按订单生产的模式决定其对现行税制改革政策的不敏感，交易成本高，从人工成本、交易成本等方面进一步加大税前扣除范围，促进装备制造业减税增效。
习主席在十九大报告中再次强调“中国制造2025”，即加快产业结构调整、制造业向高端装备制造、智能制造转变的发展战略，要促进我国装备制造业转型升级发展。结构性减税政策的深入实施，这将对于我国装备制造业向高端制造业、智能制造发展起到有力的推进作用。十九大还提出，要继续完善结构性减税政策落地实施，加大民生领域投入，积极促进供给侧改革。本文以装备制造业转型升级为视角进行了政策实施分析，并以山东省为研究对象展开分析。运用实地调研法、数据分析法，参考国内外运用财税政策推动装备制造业发展成功经验，提出了适用山东制造业减税政策，以推进山东装备制造业转型发展的政策建议。
参考文献：
[1]邢国均装备工业蓝皮书——转型升级中的装备制造业[M].北京：机械工业出版社，2012
[2]缪桂英“营改增”对我国装备制造业增值税税负影响的分析[J].扬州职业大学学报，2016（1）