烟草商业企业“小金库”的来源及检查方法的探讨

　　摘要：长期以来，小金库问题在烟草行业特别是烟草商业企业中屡禁不止。在2016年中央对全行业的巡视中，小金库再次作为突出问题被巡视组提出来。对于小金库的治理，成为了巡视整改的重点。近二十年持续高速发展，使烟草行业成为社会舆论的关注点，内部规范和自我约束不容有失。当前烟草商业企业面临着消费下滑、控烟履约、库存加大等经营压力，市场风险、法律风险、政策风险不断加大，提升管理水平，规范财经秩序成为当务之急。文章从梳理烟草商业企业具有特殊性的资金来源入手，揭示小金库最终形成的来龙去脉，并通过主客观两方面，分析小金库的成因，基于此从思想建设、检查方法、制度建设、分配机制、监察介入等方面，提出根治小金库的方法。
　　关键词：烟草商业企业；小金库；来源；成因；检查方法
　　党的“十八大”以来，中央巡视组已对多个单位党组织以及省区市开展了专项巡视，其中包括2016年上半年对烟草行业的巡视工作。巡视过程中对小金库进行重点检查，是为了进一步贯彻执行中央八项规定，严肃财经纪律，规范行业生产经营和财务管理，保持行业持续健康发展，根据财政部、审计署《关于印发<深入开展贯彻执行中央八项规定严肃财经纪律和小金库专项治理方案>的通知》的精神开展。这里所說的小金库是指有业务处置权的相关人员，通过采取“采取虚开发票套取现金”、“侵占、截留单位部分收入”等形式，通过不进行正规账务处理，使本属于单位的资金游离于正规账册之外。小金库的产生和存在严重违反了国家的法规和相关制度。这种通过貌似正规形式使资金进入非正规渠道的行为，给烟草行业的健康发展增添了极大的风险，造成了严重的隐患，为腐败的滋生营造了环境。建立健全小金库防范的长效机制，不仅需要从主观上教育领导干部和职工，更重要的是从制度和流程上，建立一系列检查与预防、举报与惩处的完整体系。烟草行业已连续多年在全行业范围内开展了小金库自查、互查、上级抽查等工作。现通过对“十八大”以来对全行业的检查、互查，以及近年来烟草商业企业自查、迎检情况的分析，对小金库的治理工作进行探讨。
　　一、烟草商业企业小金库来源
　　1.截留、隐匿部分罚没卷烟收入。若干年前，电子结算还不健全，烟草行业存在大量现金结算和交易中截留收入的风险。罚没卷烟交易因其业务的特殊性，未纳入全国卷烟交易系统，问题显得尤为突出。如在经营中对方不索取发票，或存在金额较大的现金交易，这部分资金很容易成为被截留对象。被截留的资金在没有按规定进行账务处理的情况下，往往就形成小金库的资金来源。随着烟草行业经营行为的不断规范，从卷烟经营环节截留形成小金库的机制漏洞已经很少。但是，基层商业企业因其特殊的经营性质，只能作为烟草执法机关罚没卷烟的收购和销售载体，而这部分卷烟无法进入正常卷烟购进、销售和开票系统，无法收到和开具增值税专用发票和商业普通发票，只能采取手工开票或者只能提供自制销售凭证。选择销售对象时，因无法从烟草商业企业取得正式发票，所以往往只能选择个体零售户。在市场需求旺盛、罚没卷烟价格明显低于正常卷烟三批价格的情况下，企业就存在了截留收入形成小金库的可能。
　　2.截留、隐匿固定资产、废旧物资清理过程中产生的收入。在历次检查中发现，很多单位很少在账上反映废旧物资、废品变卖收入，显然是不正常的。一方面，随着近年来烟草行业物流分拣、卷烟生产等设备投资规模扩大，固定资产残值收入成为小金库可能的来源之一，其中包括有些单位在固定资产清理时，不留残值或低估残值，进行亏损处理，在取得残值收入和变价收入时不入账或少入账，存入小金库。另一方面，卷烟从出厂到三级批发环节，主要包装是数量巨大的纸箱，无法自行重复利用而被沉淀在了商业流通环节。因印刷、规格等特殊性质，无法计入包装物进行会计处理，会计人员基本无法主动掌握，单位管理出现脱节，处理的收入往往不入账，存入小金库。
　　3.虚列职工工资、福利、社会保险费用、两项经费等人工成本，列支不存在的管理人员职务消费项目和金额。如果不深入了解单位用工政策和用工情况，虚列人工费用是不易察觉的。其中包括采取设立虚假花名册，虚列加班费，人员变动后不及时调整用工名额等方式，按虚列金额提取现金，差额存入小金库。虚列支出形成的小金库主要存在三种形式，一是虚开发票，扣除返点后套取现金；二是发票金额大于实际支出的部分予以留存，待以后继续消费，而发票按开具金额于即期下账列支成本费用；三是采用自制凭证虚列劳务等人工支出。
　　4.用政府补贴或奖励、打私打假奖励款、罚没烟返还款、相关人员上交兼职薪酬、劳务费用结余等其他收入设立小金库。烟草商业企业因对地方财政做出的贡献，会得到各种形式的奖励或补贴，国家局已三令五申并出台正式文件，要求此类奖励补贴全额计入补贴收入进行账务处理。但是，因为各种奖励的形式不一，有时地方相关部门为获得烟草行业的继续支持，以现金、现金支票的形式发放奖励，并无需开具收款手续，这就给企业截留形成小金库打开了后门。此外，地方财政等部门以车辆等实物形式发放的补贴、奖励，企业用以经营带来的收入实际也形成小金库。
　　二、“小金库”形成的原因
　　小金库治理工作在行业内已开展多年，但仍然有存在的温床，就其原因，一是非正常性财务支出的需要。企业所从事的经营活动不同，所处的经营环境不同，要面对的经营对象不同，需要以请客、赠送小礼品等方式疏通关系联络感情。中央“八项规定”以后，礼品、宴请、公款旅游成为检查和治理的重点，以上费用无法在正常渠道列支，其中还包括一些非正常性无票据的开支，只有通过小金库予以消化。其二，谋取小团体利益。北京烟草通过深化工资人事制度改革，规范了工资列支的项目和渠道，每年进行工资支出检查，有效的控制了非正常列支工资项目的渠道。但在2016年对其他地方烟草企业检查时仍发现，一些单位以调动职工积极性为由，违规设置的小金库并从中列支奖金、福利等。其三，以小金库为过渡，谋取私利。在本位利益的驱动下，部分单位领导私设小金库，甚至成了个别利益相关人的“私房钱"。他们利用小金库里的资金发红包、送好处费，甚至出现行贿行为，腐败现象随之产生。