酒类生产企业涉税账务处理
请问生产酒的企业如何做账及涉及的税如何计算?(湖南省孙晓敏)
★在线专家：
酒类生产企业由于其消费税征税环节复合计税等特点，给实务操作带来了许多困难，现结合案例做一简要分析。
[案例]宏富公司是从事各种酒类生产和销售的企业，为增值税一般纳税人，2009年6月发生以下业务：
1 进口某外国品牌啤酒400吨，假设每吨到岸价格为2000元，啤酒的关税税率为15％，啤酒的消费税税额为220元/吨。
解析：关税完税价格=400×2000＝800000(元)
应纳关税=800000×18％=120000(元)
应纳消费税=400×220＝88000(元)
应纳增值税=(800000+120000+88000)×17％＝171560(元)
请注意：进口从量定额征税的应税消费品，必须先计算出应纳消费税后才能计算应纳增值税，这是与从价征税消费品的不同。
会计处理：
由于进口货物在海关交税，与提贷联系在一起，即交税后方能提货。为了简化核算，关税、消费税可以不通过“应交税费”账户，直接贷记“银行存款”账户。若特殊情况下，先提贷后交税时，可以通过“应交税费”账户。假设上述货款及相关税费已用银行存折支付。
借：原材料/库存商品 1008000
应交税费——应交增值税(进项税额)171560
贷：银行存款 1179560
2 从农业生产者手中收购粮食50万斤，收购凭证上注明收购金额20万元，运费发票上列明：支付运输费用1万元，装卸费0.4万元，运输途中管理不善损失2000斤。
解析：可以抵扣的进项税额=(200000×13％+10000×7％)×(500000－2000)÷500000＝26593.2(元)
粮食的采购成本＝200000+10000+4000－26595.2=187406.80(元)
酒厂向农业生产者收购粮食，可以按照买价和13％的扣除率计算进项税额，所支付的运费可以依7％的扣除率计算进项税额扣除，但随同运费支付的保险费和装卸费等其他杂费不得计算扣除。途中的非正常损失造成了增值税链条的中断，其进项税不得抵扣。
会计处理：
借：原材料 187406.80
应交税费——应交增值税(进项税额)26593.20
贷：银行存款 214000
3 领用上述粮食发往外地加工成粮食白酒50吨，对方收取加工费5万元，受托方垫付辅助材料2万元，均收到专用发票，受托方无同类产品售价。
解析：(1)可以抵扣的进项税额＝(50000+20000)×17％=11900(元)
(2)委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。2009年1月1日起，实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：
组成计税价格=(材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率)÷(1一比例税率)＝(187406.80+50000+20000+50×2000×0.50)÷(1－20％)=384258.50(元)
代收代缴消费税＝384258.50×20％+50×2000×0.50＝126851.70(元)
(3)根据消费税相关细则规定，委托加工收回的11类应税消费品，用于连续生产应税消费品的，可以抵扣已纳消费税，但是粮食白酒不属于可以抵扣的应税消费品之列，所以，无论委托加工收回的粮食白酒是直接销售，还是连续生产应税消费品，其在委托加工环节缴纳的消费税应直接计入委托加工成本中，不可以抵扣消费税。
(4)会计处理：
借：委托加工物资 198851.70(加工费70000+消费税126881.70)
应交税费——应交增值税(进项税额) 11900
贷：银行存款 208751.70
4 将以上委托加工收回的白酒其中的20吨，在委托加工组成计税价格上加价10％对外销售(不含增值税)，款已收到。
解析：消费税是单一环节征税，在应税消费品的生产、委托加工、进口和零售(金银首饰)环节缴纳。以上委托加工收回的20吨白酒，已在委托加工环节缴纳了消费税，则销售环节不再重复缴纳消费税。
而增值税则是道道征税，以保证增值税链条的连续性。
应纳增值税=384258.50×(1+10％)×20÷50×17％=28742.54(元)
5 酒厂将自己生产的粮食白酒与药酒共10吨组成礼品套装出售给某商场，总售价50万元(不含增值税)；随货销售的包装物不舍税价为10万元，假设包装物单独计价；收取包装物押金4.68万元；向商场收取的“品牌使用费”3.51万元。
解析：(1)酒厂将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，应“从高适用税率”，即以上礼品套装全部销售额应按白酒的税率20％计算应纳消费税税额，而不能用药酒10％的税率。
(2)对于除啤酒、黄酒以外的酒类包装物押金，应在收取时即计征增值税和消费税，包装物押金要还原计算。
(3)对于白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”是随着应税白酒的销售而向购货方收取的，属于应税白酒销售价款的组成部分。因此，不论企业采取何种方式或以何种名义收取价款，均应并入白酒的销售额中缴纳消费税。
应纳消费税＝(500000+100000+46800÷1.17+35100÷1.17)×20％+10×2000×0.5=144000(元)
应纳增值税=(500000+100000+46800÷1.17+35100÷1.17)×17％＝670000×17％＝113900(元)
会计处理：
1 收取押金时
借：银行存款 785900
贷：主营业务收入 630000(500000+100000+35100÷1.17)
其他应付款——押金 40000(46800÷1.17)
应交税费——应交增值税(销项税额)113900
借：营业税金及附加 136000
其他应付款8000(46800÷1.17×20％)
贷：应交税费——应交消费税144000
8酒厂将从小规模纳税人购进的果酒5万元发给职工做福利，假设没有取得增值税专用发票，将自产的2吨粮食白酒换取原材料，对方开具的增值税发票上注明的价款为10万元，税金为1.7万元，酒厂开具的增值税发票上注明的价款为11万元，税金为1.87万元银行存款1.17万元，收到自产白酒的成本价为8万元。此类粮食白酒最高不含税售价为15万元。
解析：
(1)新《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条(五)规定，将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费的应视同销售货物。如果纳税人的货物是购买的，该行为只是不能抵扣进项税额，无需视同销售。此处果酒是从小规模纳税人处购进的，没有取得防伪税控发票，购进时没有抵扣进项税，此处也不做