铁路运输企业“营改增”财务影响分析
摘 要 营业税改增值税是我国在现行经济体制改革不断深化推进的背景下施行的税收制度改革的重要内容。铁路运输是我国交通运输系统的重要组成部分，是推进我国社会经济发展的基础产业，对我国经济结构的进一步优化和完善有重要作用。“营改增”的范围自2014年扩展至铁路运输行业。本文以铁路运输企业的“营改增”为研究对象，对此举为其财务带来的影响进行分析。
关键词 营业税 增值税 铁路运输 “营改增”
一、前言
在我国社会主义发展的新时期，营业税改增值税对我国调整产业结构有积极意义，同时可以进一步深化税收体制改革，推进国内流转税科学化、合理化发展。在改革开放接近40年的时间里，我国国民经济的飞速发展使国内经济市场中各产业之间的联系更加密切，在铁路运输行业推行“营改增”后，对其利润、税收和会计核算等多个方面都产生了一定的影响。本文即对“营改增”后对铁路运输企业财务工作的影响展开分析。
二、“营改增”概述
增值税是指，将在中国境内销售的货物提供修理修配劳务以及进口货物过程中所产生的增值额作为计税依据而进行征收的一种税务。营业税是指在中国境内提供应税劳务、销售不动产或转让无形资产活动时，对其运营所取得的营业额进行征收的一种税务。
从理论上讲，营业税与增值税都属于流转税。所谓流转税，即是对消费品进行征收的一般间接税，是现代国家财政收入的重要组成部分。“营改增”即是指将对企业征收的营业税改为征收增值税的一种简称。自2009年，我国开始了增值税转型的改革，一系列立法、试点工作后，2013年开始在全国范围内推广开展“营改增”。2014年1月1日开始，铁路运输和邮政服务业正式被纳入营业税改征增值税试点。到2016年5月1日，在我国施行60多年的营业税被全面取消。[1]
三、“营改增”对铁路运输企业财务工作的影响
（一）对铁路运输企业利润的影响
在未推行“营改增”之前，营业税作为铁路运输业的价内税，其中包含营业税金和附加；在“营改增”推行之后，增值税作为价外税，不再计入损益科目，因而对铁路企业的收入和利润的影响也进一步缩小。此外，进项税作为可抵扣的增值税，在铁路运输企业购进成本类货物时，货物的成本有所降低；同时，企业所缴纳的城建税、教育费等一系列其他附加费用是以增值税为计提基数的，被列入营业税金及附加，因而从理论上来讲，铁路运输企业实施“营改增”能够间接提高自身的营业利润。
但出于多种因素，铁路运输行业的利润未得到明显提高，原因主要有二：首先，增值税的核算方式与其他税种有所不同，增值税是从企业收入中剥离出来的部分，且相关准则规定不得以此为理由进行任何方式的提价；其次，资产密集和人员密集是铁路运输企业成本结构的主要特征，从某种角度而言，这就代表了取得可抵扣进项税发票的机会并不多，直接导致了因此降低的成本数额难以对收入的减少额进行抵扣。[2]
（二）对铁路运输企业税负的影响
“营改增”对铁路运输行业税负的影响主要分为两大方面，一方面是提升了运输企业的税率，增加了运输企业税负；另一方面是由于铁路运输企业自身的成本结构特征，可进行抵扣的进项税项目少，难以真正减轻企业负担的税费。
“营改增”提升铁路运输企业税率的主要原因有三：首先，在推行“营改增”后，铁路运输企业的增值税率达到了11%，而原来营业税率为3%，企业所缴税款几乎翻了3倍；其次，铁路运输企业的成本结构存在资产密集和人员密集的特点，其企业资产主要是由铁路线路和大量使用年限较长的运输设备等固定资产组成的，人工费用和日常维修费用并不能计入抵扣进项税，且电力和其他日常雜品取得增值税专用发票存在一定难度，因而可抵扣的进项税项目少；最后，我国税收制度和一系列增值税体系有待完善的空间，因而铁路运输企业的进项税抵扣也仍存在较大的提升空间。
铁路运输业成本结构特征造成的可抵扣进项税项目较少的主要原因有三：一是铁路运输业前期对铁路线路建设的投资过大，而这些固定资产的投资回收期较长，回收期内的计提折旧是铁路运输业的主要成本项目，难以作为可抵扣的进项税额；二是铁路运营的人工维护成本和服务成本过大，其工资福利性支出也难以作为抵扣进项税款；三是现阶段国内增值税可抵扣进项税所囊括的项目较少，占铁路运输企业的成本支出的总体比例小，因而税务减轻作用微小。
（三）对铁路运输业会计核算的影响
“营改增”对铁路运输企业的会计核算提出了信贷要求。铁路运输企业的传统会计业务主要围绕征收营业税务展开，其计算方式和缴纳方式比较简单，可操作性较强且易上手。一般情况下，多以营业额和税率相乘即可得出，同时会计在进行核算时只需将计算所得金额列入主营业务及附加进行申报即可。而增值税作为价外税，其抵扣链条科学、系统且具有一定的复杂性，销售业务、购进的可抵扣进项税业务在应交税费中的分属项目并不相同，且计算方式更加复杂。因而在推行“营改增”后，增值税的会计核算业务难度较之前有了明显的提升，对企业内部会计人员的素质也有了更高的要求。
四、结语
从现阶段铁路企业进行“营改增”的具体情况来看，我国的“营改增”还有很长的一段路要走，增值税征收体系的科学应用可以有效提高我国铁路运输企业的核心竞争力。“营改增”在铁路运输企业的全面推进和施行，一方面能对税制进行完善和升级，另一方面也能帮助铁路运输业顺利进入增值税抵扣链条，促进铁路部门财务管理工作水平的不断提升。
（作者单位为中国铁路济南局集团有限公司收入稽查处）
参考文献
[1]黄咏梅.论“营改增”对铁路运输企业的影响及对策分析[J].财会学习，2018，17（07）：124-125.
[2]张兴丽.“营改增”实施后对铁路运输企业的影响分析及对策探讨 [J].河北企业，2017，35（09）：78-79.