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摘要：本文以钢铁行业上市公司2011—2013年度财务报表等财务信息为依据，运用实证分析方法，选取多元线性回归模型进行数据拟合，研究环境会计信息披露相关的问题，得出相关的结论，并提出个人的建议。
关键词：钢铁行业 环境会计信息 披露
党的十八大会议，将经济社会发展评价体系的范围扩大，纳入了环境破坏、能源消耗、生态效益等内容，力求建立起完善的生态环境评价体系。在此背景下，本文以钢铁行业上市公司2011—2013年度财务报表等财务信息为依据，重点研究钢铁行业上市公司环境会计信息披露问题。
一、 研究背景
近年来，我国许多地方，特别是北京，不断有“沙尘暴”“雾霾”等一系列环境突发事件的发生，使得重视环境保护、发展低碳经济日益成为大家的共识，环境问题也渐渐成为人们关注的焦点。在此大环境下，我国政府也越来越重视环境法治的建设。2007年4月25日，我国颁布了《环境信息公开办法（试行）》，确立了环境信息公开制度。2010年9月，发布《上市公司环境信息披露指南》，明确了上市公司的相关责任。 2012年12月20日，中国社科院经济学部企业社会责任研究中心发布《中国企业社会责任报告白皮书（2012）》，标志着我国的环境保护正在由起步阶段过渡到发展阶段。相较于2011年，2012年中国企业社会责任报告水平均有提升。党的十八大会议，将经济社会发展评价体系的范围扩大，纳入了环境破坏、能源消耗、生态效益等内容，力求建立起完善的生态环境评价体系。
本文选取钢铁行业作为研究对象，研究其环境会计信息披露现状。钢铁行业是一个极易产生环境污染和对资源极其依赖的行业，在国家经济发展和环境治理中具有代表性，因而对其环境污染的治理和环保事业的投资引发人们的极大关注，其环境会计信息的披露不仅会影响投资者的决策，而且在企业的财务绩效方面扮演着不容小觑的角色。目前，钢铁行业在剔除强制披露的因素外，仍属于愿意披露环境会计信息的行业，研究企业环境信息披露的影响因素，不仅能够获得影响披露的微观因素，还可找到披露企业环境会计信息的突破口。
二、研究设计
（一）样本选取与数据来源。本文的样本是钢铁行业在深沪上市的公司，为了保证研究数据的科学性，笔者剔除了资料不全的企业和ST公司，最终确定56家上市公司。新浪财经和财经界网站披露的年度财务指标、年度报告和社会责任报告是本文主要数据来源。
（二）数据处理方法。本文选取了哈尔斯、鼎泰新材等56家钢铁行业上市公司，相关资料中披露的环境会计信息全部由作者手工整理录入电脑。初步数据处理运用EXCEL 2003进行手动摘取，描述性统计分析找出环境会计信息披露影响因素中的显著性因素，最终使用的SPSS 17.0 统计软件完成多元线性回归。
（三）模型构建。笔者经过多种模型的测算和演练，最终选取多元线性回归模型分析影响我国钢铁行业上市公司环境会计信息披露的因素并构建以下多元线性回归模型：
Y=β0+β1X1+β2X2+β3X3+ε
（四）因变量设定。本文的因变量，以环境信息披露水平指数来表示，采取对年度报表披露内容进行评分的形式，从正面和负面两类环境信息出发，确定打分体制，以衡量环境会计信息披露的水平指数，有货币性描述的判定为3分，没有进行货币性却有详细描述的判定为2分，没有非货币性判定而有简单描述的判定为1分，没有任何描述的判定为0分。所有的项目评分结束后相加得到的总分，进而得到因变量Y的值。
（五）自变量假设与设定。本文选取了5个自变量（公司规模、资产负债率、地区差异、股权集中度、上市地点）作为影响环境会计信息披露水平的自变量，并对其进行假设，见表1。
1.公司规模。公司规模越大，受到政府和公众的关注也会越多，拥有较为雄厚的实力投资于环境保护，购买和更新防治污染的设备从而美化环境。大公司因自身强大的社会影响力，迫于社会舆论的压力，会更多地披露环境会计信息，因此提出假设1。
假设1：公司的规模与环境会计信息披露水平正相关。
2.资产负债率。一个公司资产负债率的高低，直接影响投资者是否进行进一步的借款和贷款，如果一个公司的资产负债率越高，就说明该公司偿债能力越小，债权人可能会要求该公司披露更多的环境会计信息，以此来保证自己的利益。因而资产负债率越高的公司越需要披露更多的环境会计信息，从而获得外部资金的支持，因此提出假设2。
假设2：公司资产负债率与环境会计信息披露水平正相关。
3.地区差异。随着公众环保意识的增强，人们对当地企业在环保方面的要求和制约也就会加大，政府也会制定更加完善的法律法规监督企业。但是由于地区经济发展的速度和水平不同，环境会计信息披露的水平也会存在差异，因此提出假设3。
假设3：上市公司所在地区越发达，公司环境会计信息披露水平会越高。
4.股权集中度。很多企业都是原先的国企改制而来，第一股东持股比例很高，出现“一股独大”的情况，所以，公司是否披露更多的环境会计信息，很多取决于第一股东的志愿，也就是说企业要披露的环境会计信息是否会影响到自身利益等。然而现实中，很多的大股东不愿增大其在环保方面的投资，因而导致企业在环境会计信息披露上受到不少局限，因此提出假设4。
假设4：公司股权集中度与环境会计信息披露水平负相关。
5.上市地点。由于我国要将上海打造成为世界一流的证券交易所，所以，在上海上市的公司相较于在深圳上市的公司会因为政策的约束，愿意披露更多的环境会计信息，因此提出假设5。
假设5：是否在沪市交易所上市与环境会计信息披露水平正相关。
（六）多元线性回归结果。在运算过程中，由于数据单位的不统一，导致SPPS 17.0分析运算处理的数据出现些许的偏差，因此，本文采用高等数学中经常使用的“归一化”将所得数据进行统一。多元线性回归模型的回归分析结果如表2所示。从表2中可以看出，R2和调整R2的值均大于0.6，意味着表面解释变量对被解释变量方差的解释能力超过60%，证明该多元线性回归方程的解释能力较强。从R2拟合优度来看，2011—2013年调整R2的值分别为0.628，0.72，0.798，在拟合的优化程度上表现为逐年贴近;另外根据相关系数的运算结果及相关知识得到："Sig|<0.3，表示相关关系很弱，通常将其看为没有关系;|Sig|在0.3—0.5之间，表示低度相关;|Sig|在0.5—0.8之间，表示中度相关;|Sig|>0.8，表示高度相关。当其值很小时，说明相应的X和Y之间没有线性相关关系。但是，由于常数项的Sig >0.1，所以常数项不具备显著性。
三、研究结论
通过SPSS 17.0的运算结果，从而进一步分析我国钢铁行业上市公司环境信息披露的情况，本文得出以下结论：
（一）我国钢铁行业的环境会计信息披露水平并不高。通过对描述性统计结果进行分析，不难发现我国钢铁行业的环境会计信息披露水平并不高，虽然所有上市公司都或多或少的披露了环境会计信息，但广度和深度不够。
（二）国家没有推出强制披露的法律法规，各公司披露的随意性很大。2008年以前，披露形式仍多为定性描述，仅在董事会报告中做简单描述，目前也只有少数企业在费用中披露某些环保费用，但却名目不一。公司应该向社会披露的信息却没有或者没有完全披露，而是采取避重就轻的手法故意夸大部分相关事实、隐瞒那些对企业发展不利的事实，往往对于企业以前发展过程中的错误只字不提，而对所取得的成果进行过度渲染，误导投资者。
四、建议
2013年钢铁行业上市公司所披露的环境会计信息相比前两年呈上升趋势，在执行相关环境信息政策方面与所要求的目标仍有一定的现实差距。因此，笔者提出了完善我国环境会计信息披露体系的建议：
（一）重视相关部门对环境会计的监督。虽然我国已经从计划经济体制转变为社会主义市场经济体制，但是法治环境和体制仍然不十分健全，我国相关企业环境信息的披露也是政府相关部门强制性的结果。环保部门作为上市公司环保监管的主要机构，应同相关的监管部门联手进行监管，以加强对上市公司环保监管的力度。本文实证分析表明，企业编写社会责任报告对披露环境会计信息有显著影响，所以政府相关部门应要求企业在编写年度报表时附录社会责任报告，也可以制定优惠政策，支持环境友好型的企业，同时对履行环境责任的企业实行优惠奖励，如税务部门可以提供税收优惠、金融机构降低贷款利率等。
（二）提高企业的社会责任感。企业社会责任（Corporate social responsibility，简称CSR），是指企业在商业运作里对其利害关系人应负责任，是基于商业运作必须符合可持续发展的考虑。我国很多企业在环境会计信息披露方面并不出于完全自愿。在上海证券交易所出台了披露指引之后，披露的企业明显增多，然而仍存在有的企业出具社会责任报告一两年之后不再继续推出。我国很多上市公司在追求巨大的企业利润时，常常是以牺牲环境为代价，因此企业不仅要以一个理性人的目标要求自己，更要尽到作为一个有社会影响力的企业应有的社会责任。
五、结语
相当数量的上市公司都把环境会计信息的披露当作公司的战略工具，在年度财务报表中披露相关信息，不仅满足股东的需要，也进一步满足社会公众的好奇心，更加确保公司活动合法以谋求生存 ，把公司的责任作为公司管理形象的强有力的手段，随着股东对公司环境信息披露的需求不断增长，公司环境信息对公司股东的吸引力也就越来越大 ，他们需要企业加大环境风险和影响、环境政策、重要环境目标的业绩、环境成本信息的披露。
如在研究的基础上做出如下改进，结果的适用性也许会有所提高：首先，在样本的选取上，本文只选取了钢铁行业上市公司2011—2013年年报作为原始的数据来源，样本选取的量可能不够充分。其次，因为钢铁上市公司是重污染、高能耗的行业，相较于其他行业的上市公司会更加重视相关环境会计信息的披露工作，因而结论可能较难适用于其他行业。再次，在环境会计信息披露指标的选取和衡量上缺乏统一公认的标准，使得研究结果存在偏差。Z
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